Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ошибки прошлого года и финансовая отчетность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Существует 4 самых распространённых ошибки в отчётности, которые чаще всего совершаются бухгалтерами. Давайте разберём каждую и покажем, нужно ли отправлять уточнённую отчётность или всё же это необязательно.
Можно ли сдать уточнённую бухгалтерскую отчётность
Уточняющая бухгалтерская отчётность – это способ не только представить дополнительную информацию, но ещё и передать сведения об ошибках, а также заменить их на правильные данные.
Все подготовленные документы должны подписать двое – главный бухгалтер и сам руководитель компании. Только после этого уточненную бухгалтерскую отчётность можно считать составленной по правилам 402-ФЗ.
Обычно в ИФНС подаются первичные документы, которые не утверждаются руководителем. Следовательно, на данном этапе исправлять ошибки можно и даже нужно. Чтобы сделать это, необходимо:
- внести все изменения;
- указать реквизиты лица, которые их вносят, дату исправлений и подпись.
Способы исправления прошлогодних ошибок в отчётности
| Прошлый период | Руководитель подписал, однако акционеры, инвесторы и другие лица ещё не получили документ | Исправляйте записями по соответствующим счетам за декабрь отчётного года.
Составляйте уточнённую отчётность. |
|
| Прошлый год | Руководитель не подписал отчётность | Исправляете декабрём прошлого года. | |
| Прошлый год | Руководитель подписал, собственникам представили отчётность, но сделано это было до даты её утверждения | Составьте новый отчёт.
Вышлите его всем тем, кто получил первый вариант с ошибками |
|
| Прошлый год | Отчётность утверждена | Внесите в регистры дату нахождения ошибки.
Измените показатели и используйте сч.84 Дайте подробную пояснительную записку (суть, обоснование правки, период, когда вы обнаружили ошибку и что за отчётный период был) |
|
| Прошлый год | Руководитель утвердил отчётность, и она сдана в налоговую | Сразу же исправьте ошибку, заполнив сч. 91, при этом не нужно отправлять уточнённую отчётность в налоговый орган.
В пояснительной записке укажите причину, по которой у вас есть расхождения за прошлый год и какие данные у вас сейчас. |
|
| Нашли ошибки в отчётности за любой прошедший год | Вносите правки без корректировки периода, в котором проводилась отчётность | ||
| Нашли ошибки в отчётности в этом году | Делайте проводки по счетам.
Обязательно ставьте дату обнаружения ошибки. |
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
| Иные прошлые года |
0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
Исправление ошибок в бухгалтерских документах
Порядок корректировки бухгалтерского учёта зависит от типа документов, в которых допустили недочёты. Ошибки в бухгалтерских первичных документах и регистрах поправляют не так, как в отчётности.
Здесь есть несколько методов:
- Корректурный. Этот способ подходит для исправления ошибок в бумажной документации. Некорректные показатели зачёркивают, а рядом пишут правильные сведения. Зачёркивать при исправлении ошибки нужно так, чтобы было видно изначальные данные. Подобные исправления нужно заверять подписью ответственного за ведение учёта сотрудника. Рядом он также прописывает ФИО, дату и ставит печать компании.
- Метод сторно. Способ используют для исправления ошибок в проводках. В рукописном бухгалтерском учёте некорректную запись дублируют красным цветом. При определении итогов эту сумму вычитают. Так неправильные данные отменяются. Вместо них делают исправленную запись с правильными подсчётами. Если учёт ведут в специализированной программе, некорректную проводку повторяют со знаком минус, а затем вводят верные сведения.
- Дополнительная проводка. Этот метод используют, если корреспонденцию в бухгалтерском учёте указали верно, но ошиблись в сумме или не вовремя провели операцию. Так, если в неправильной проводке сумма получилась меньше, составляют дополнительную на остаток. Если ошибочная сумма больше, чем нужно, разницу сторнируют по методу, описанному выше. Кроме того, бухгалтер пишет объяснительную о причине корректировок бухгалтерского учёта.
Нарушения за уже прошедший год, обнаруженные раньше утверждения бухотчётности, исправляют за декабрь этого года. Вместе с этим, нужно корректировать и отчёты. Если кому-то из заинтересованных лиц уже передали некорректную отчётность, важно отправить им исправленные документы.
При другом порядке, когда сначала утвердили и подписали все отчёты, а уже потом нашли нарушения, — процесс корректировки зависит от его существенности.
- Несущественную ошибку корректируют в том же месяце, что нашли. Сумму нарушения относят к прочим доходам или затратам.
- Существенную тоже корректируют в месяце обнаружения, но относят к нераспределенным убыткам или прибыли. Согласованные отчёты переписывать не требуется. Однако в отчётности за следующий период нужно исправлять результаты прошлых лет — согласно внесённым корректировкам.
Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?
Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.
ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.
Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.
Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.
Пример формулировки для учетной политики:
Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.
О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».
Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.
Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.
Исправление несущественной ошибки в бухгалтерском учете
Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).
Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.
Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.
Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.
Существенные и несущественные ошибки
Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.
Согласно правилам бухучёта, отдельный бизнес сам выбирает нормы, по которым будут определять существенность тех или иных недочётов (п.3 ПБУ 22/2010). Руководствоваться можно количественными или качественными характеристиками.
Так, если бизнес выбрал количественный метод, то ошибку признают существенной, когда она превысит установленный процент от какого-либо показателя — обязательства или размера актива. Лимит даст понять, что недочёт привёл к серьёзному нарушению в отчётности, которое значимо отразится на учёте и управленческих решениях. Удобнее определять его в процентах — конкретную сумму придётся пересматривать каждый раз, когда поменяются обороты предприятия.
Чаще всёго фирмы в качестве маркера существенности берут сумму в 5% от какого-либо показателя — столько рекомендуется в ПБУ 9/99 и 10/99. Но они вправе установить другой, выше или ниже стандартного.
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
| Иные прошлые года |
0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
Пример исправления ошибки
Согласно критериям существенности ошибок, утвержденным учетной политикой в целях бухгалтерского учета на 2016 год, ошибка признана существенной.
В ноябре 2016 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 84/Ошибки КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. – отражены расходы по аренде торгового склада за декабрь 2015 г. и таким образом уменьшена нераспределенная прибыль;
ДЕБЕТ 84/Ошибки КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. – выделен НДС по аренде торгового склада за декабрь 2015 года;
ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 84/Ошибки – 18 000 руб. – принят к вычету НДС по аренде торгового склада за декабрь 2015 года (необходимо сдать уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года);
В бухгалтерской отчетности за 2016 год ООО «Альфа» производит ретроспективный пересчет. Если бы ошибка не была допущена, то в декабре 2015 организация своевременно отразила расходы в связи с арендой торгового склада в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 90/2 КРЕДИТ 20,26,44- 100 000 руб. – расходы на аренду включены в себестоимость продаж.
Таким образом, себестоимость продаж за 2015 год была бы на 100 000 руб. больше, а прибыль до налогообложения на 100 000 руб. меньше, налог на прибыль за 2015 год на 20 000 руб. меньше, чистая прибыль 2015 года уменьшилась бы на 80 000 руб. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2016 года уменьшилась на 118 000 руб., а кредиторская задолженность по состоянию на эту же дату уменьшилась на 38 000 руб. (за счет уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС – 18 000 руб., по налогу на прибыль – 20 000 руб.).
Методика исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Методические рекомендации не содержат методику применения специальных счетов для формирования бухгалтерских записей, в пункте 17 раздела V «Исправление ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности» Методических рекомендаций приведены только 2 примера ошибок прошлых лет и их исправления по новым правилам — с применением счетов 304 84, 304 94, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.
Методологи 1С провели работу по сбору примеров ошибок, сформировали таблицу с вариантами отражения исправления по-старому и по-новому. Из анализа таблицы выявлена закономерность — в каких случаях какие специальные счета применяются.
В документах программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализован общий механизм исправления ошибок, который предполагает, что пользователь исправляет ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года, — в обычном порядке. Далее производится конвертация «обычных» проводок в проводки по исправлению ошибок прошлых лет.
При формировании проводок по исправлению ошибок прошлых лет «обычные» счета заменяются на соответствующие специальные счета исправления ошибок прошлых лет.
В Таблице 1 приведено соответствие «обычных» счетов Единого плана счетов и специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.
|
Счет до исправления |
Счет исправления ошибок (прошлого года) |
Счет исправления ошибок (ранее прошлого года) |
|
401.10 |
401.18 |
401.19 |
|
401.20 |
401.28 |
401.29 |
|
304.04 |
304.84 |
304.94 |
|
остальные счета |
304.86 |
304.96 |
3.22 Организации должны применять учетную политику последовательно, если только МСФО (IFRS) не разрешает обратного (см. параграф 3.23). В целом, если какой-либо МСФО (IFRS) требует или допускает применение различных учетных политик к различным категориям статей, для каждой такой категории организация должна выбрать соответствующую учетную политику и применять эту политику последовательно в рамках каждой категории. [МСФО (IAS) 8, параграф 13]. Например, МСФО (IAS) 16 позволяет использовать политику переоценки для одной из категорий основных средств, тогда как в то же время другая категория может оцениваться по первоначальной стоимости. Принцип последовательности требует, чтобы в случаях, когда организация применяет различные политики для учета различных категорий основных средств, политика, принятая для каждой категории, применялась последовательно в отношении всех активов, включенных в эту категорию, и между отчетными периодами.
3.23. В некоторых обстоятельствах МСФО (IFRS) могут позволять организациям применять различные учетные политики к аналогичным статьям. Примером является ситуация, когда организация приобретает менее 100 % бизнеса. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, для каждой операции приобретения у организации есть выбор относительно того, как она будет оценивать неконтролирующую долю участия.
Применение изменений в учетной политике. Общие правила
3.38. Изменения в учетной политике в результате первоначального применения (включая досрочное применение) МСФО (IFRS) или разъяснения должны учитываться в соответствии с конкретными переходными положениями данного МСФО (IFRS) или разъяснения, если таковые имеются. При отсутствии конкретных переходных положений данное изменение должно учитываться ретроспективно (так же, как и прочие добровольные изменения в учетной политике, рассматриваемые в параграфе 3.41 ниже). Досрочное применение нового МСФО (IFRS) или разъяснения не является добровольным изменением в учетной политике, следовательно, необходимо применять конкретные переходные положения этого нового МСФО (IFRS) или разъяснения. [МСФО (IAS) 8, параграфы 19, 20].
3.39. Конкретные переходные положения часто включаются в состав новых или пересмотренных МСФО (IFRS) с целью сделать возможным их перспективное, а не ретроспективное применение. Иногда это связано с тем, что невозможно получить необходимую для пересчета сопоставимых данных информацию. Также применение нового порядка учета к некоторым операциям в прошлом (таким как объединение бизнесов) может быть чрезмерно затруднительным.
3.40. В отдельных случаях при отсутствии соответствующего МСФО (IFRS) организация может применять положения самого последнего стандарта учета или решения, опубликованного другим устанавливающим стандарты учета органом (хотя любые переходные положения в этом стандарте или решении не могут использоваться в соответствии с МСФО (IFRS)). Если организация использовала стандарт учета или решение, опубликованное другим устанавливающим стандарты учета органом, и этот стандарт или это решение впоследствии пересматриваются, организация должна определить, является ли финансовая информация, подготовленная в соответствии с пересмотренным стандартом или решением, более надежной и уместной. В случае если это так и если организация решит следовать пересмотренному стандарту или решению, такое изменение учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 8 как добровольное изменение в учетной политике. [МСФО (IAS) 8, параграф 21].
3.41. Добровольные изменения в учетной политике и принятие новых МСФО (IFRS) или разъяснений в отсутствие конкретных переходных правил, в том числе изменения в представлении, необходимо применять ретроспективно, за исключением случаев, когда практически неосуществимо определить влияние, относящееся к определенному периоду, или кумулятивное влияние изменения (см. параграф 3.98 и далее). Все сравнительные данные должны быть скорректированы, чтобы отражать финансовые результаты и финансовое положение организации предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда. [МСФО (IAS) 8, параграфы 22, 23]. Ретроспективное применение определяется в МСФО (IAS) 8 как «применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика применялась всегда». [МСФО (IAS) 8, параграф 5]. Корректировка применительно ко всем периодам, предшествующим представленным, должна отражаться как корректировка остатка на начало периода по каждому затронутому компоненту собственного капитала (например, нераспределенной прибыли) для самого раннего из представляемых периодов. Помимо этого, если организация применяет изменения в учетной политике ретроспективно, МСФО (IAS) 1 требует представления дополнительного бухгалтерского баланса по состоянию на начало предыдущего периода, если эффект применения был существенным (см. ниже параграфы 3.110 и 3.112).
3.42. Например, если изменение в учетной политике произведено в 20Х7 г. и финансовая отчетность представлена за год, закончившийся 31 декабря 20Х7 г., со сравнительными данными за год, закончившийся 31 декабря 20Х6 г., то сравнительные данные за год, закончившийся 31 декабря 20Х6 г., были скорректированы. Остатки нераспределенной прибыли и прочих компонентов собственного капитала, которые могли быть затронуты, корректируются на 1 января 20Х6 г. на сумму совокупной корректировки за годы, предшествующие 20Х6 г. Любая другая информация в отношении предыдущих периодов, представленная в финансовой отчетности (например, сводные данные за прошлые годы), также корректируется на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо. [МСФО (IAS) 8, параграф 26]. См. также параграф 3.110.
[Следующий параграф — 3.44.]
3.44. МСФО (IAS) 8 устанавливает порядок отражения изменений в учетной политике, но предусматривает особое исключение для изменения в учетной политике, касающегося перехода на модель учета по переоцененной стоимости для основных средств или нематериальных активов, осуществляемого впервые. МСФО (IAS) 8 гласит, что первичное применение политики отражения активов по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38 является изменением в учетной политике. Однако такое изменение должно отражаться как переоценка в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, а не в соответствии с МСФО (IAS) 8. Следовательно, данное изменение не отражается ретроспективно путем пересчета сопоставимых данных. [МСФО (IAS) 8, параграфы 17, 18]. Это означает, что такое изменение в учетной политике учитывается как переоценка текущего года, а не путем корректировки показателей прошлых лет.
3.45. Пересчет финансовой отчетности за предыдущие годы путем корректировки данных за эти годы необязательно означает, что финансовая отчетность, которая была одобрена (утверждена) и опубликована за такие предыдущие периоды, должна быть отозвана и скорректирована.
Как исправить ошибки бухгалтера при подготовке годового отчёта за 2020 год
Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.
В вашем случае, конечно, хорошо бы сдать уточненный баланс, учредители же его не с нулями утвердили, правильно? Но насколько я понимаю, после утверждения сдать бухгалтерскую отчетность не получится, а последний день ее утверждения — 31 марта. Попробуйте созвониться с налоговиками, переговорите с ними, скажите, что учредители утвердили отчетость с цифрами, а нули отправила программа. Дата пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, оформленных в текстовой форме, не совпадает с датой составления бухгалтерского баланса либо вообще отсутствует. Ситуация, при которой пояснения к балансу подписываются раньше самого баланса, выглядит, по меньшей мере, не логичной.
Прежде чем начать работу над ошибками, бухгалтер должен убедиться, что в учетной политике учреждения указаны допустимые способы исправления ошибок.