Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ДОГОВОР ЦЕССИИ В ВАЛЮТЕ (ЕВРО)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.
Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора
Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.
Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).
По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.
Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
А если должник погашает долг цессионарию?
Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.
В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.
Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.
Алгоритм оформления цессии
- Договоренность. Первым этапом всегда должно быть достижение устной договоренности о том, что права на требование долга необходимо передать.
-
Составление соглашения цессии. Особенности зависят от заключения «первичного» договора, права которого переуступаются. Если он заключался в простой форме, то и цессию не обязательно заверять нотариально. Но подавляющее большинство сделок регистрируются у юристов, а значит, и договоры по передаче прав также необходимо нотариально заверить. Варианты соглашения:
- двухстороннее: между цедентом и цессионарием, должник лишь информируется;
- трехстороннее – должник является стороной договора.
- Информирование должника о перемене кредитора – обязательное условия договора цессии. Это делается путем направления письменного уведомления.
- Взаимодействие нового кредитора с должником – принятие обусловленных законом мер по взысканию долга.
Как заполнить счет-фактуру
Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.
Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.
Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.
Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.
Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.
Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью
Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения.
Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст. 271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке
51 76 получена оплата от цессионария
Минфин России разъяснил особенности определения налоговой базы при уступке права требования долга до наступления срока уплаты платежей
По общему правилу при исчислении доходов (расходов) по методу начисления в случае уступки права требования долга налогоплательщиком – продавцом третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) будет признаваться убытком налогоплательщика (ст. 279 Налогового кодекса).
Как указывает Минфин России, если срок платежа по договору еще не наступил, то убыток будет признаваться во внереализационных расходах согласно нормам п. 1 ст. 279 НК РФ (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 февраля 2022 г. № 03-03-06/2/9139). Его размер не должен превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом выбранный метод нормирования должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Если срок платежа по договору, право требования по которому было уступлено, наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ. Дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. Поэтому, по мнению Министерства в случае уступки налогоплательщиком права требования долга, размер которого установлен решением суда, необходимо ориентироваться на сроки платежа (погашения задолженности) определенные таким решением суда.
Исходя из положений 6-й статьи Гражданского кодекса, у сторон есть право на заключение контракта, который не предусматривает нынешнее гражданское законодательство в том случае, если все общие принципы гражданского законодательства соблюдены. Они обладают правом урегулирования в документе, предусмотренным актами гражданского законодательства, собственных отношений которые не урегулированы данными актами.
Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 50 000 руб. 2 июля 2022 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника определен 12 июля 2022 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки — 4,5%.
Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).
Как указывает Минфин России, если срок платежа по договору еще не наступил, то убыток будет признаваться во внереализационных расходах согласно нормам п. 1 ст. 279 НК РФ (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 февраля 2022 г. № 03-03-06/2/9139). Его размер не должен превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом выбранный метод нормирования должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Некоторыми аналитиками предполагается, что уступка права требования производна от первоначального договора и может считаться добавочным соглашением. При этом в первичном договоре по субъектному составу всегда лишь две стороны (покупатель и поставщик), а также отсутствует упоминание о новом кредиторе и условиях, на которых был осуществлен перевод долга. Вот поэтому перевод долга обязательно должен быть отдельным договором. Стоит отметить, что действующим законодательством не запрещена передача прав требований по задолженности, возникающей в будущем: возможна уступка права требования, как по действующей задолженности, так и по будущей, предполагаемой задолженности. Также возможна уступка части долга.
Минфин России разъяснил особенности определения налоговой базы при уступке права требования долга до наступления срока уплаты платежей
По общему правилу при исчислении доходов (расходов) по методу начисления в случае уступки права требования долга налогоплательщиком – продавцом третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) будет признаваться убытком налогоплательщика (ст. 279 Налогового кодекса).
Как указывает Минфин России, если срок платежа по договору еще не наступил, то убыток будет признаваться во внереализационных расходах согласно нормам п. 1 ст. 279 НК РФ (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 февраля 2022 г. № 03-03-06/2/9139). Его размер не должен превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом выбранный метод нормирования должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Если срок платежа по договору, право требования по которому было уступлено, наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ. Дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. Поэтому, по мнению Министерства в случае уступки налогоплательщиком права требования долга, размер которого установлен решением суда, необходимо ориентироваться на сроки платежа (погашения задолженности) определенные таким решением суда.
Безвозмездная переуступка прав между физическим и юридическим лицом
Поэтому нужно тщательно изучить и понять договор цессии, в каком объеме уступаются права. ГК РФ наличие возмездных начал в договорном обязательстве полностью исключает признание соответствующего договора договором дарения (п.9 п.10 Обзора Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120).
Особое внимание следует обратить на регистрацию договоров, являющихся основанием для заключаемой цессии – в таком случае уступка права тоже подвергается процедуре гос.
- Обзор судебной практики на тему «Цессия» (подготовлено экспертами компании «Гарант»)
- Бухгалтерские проводки, правила, налоги с примерами и прочее о цессии
- Тонкости и риски договора цессии
В качестве второй стороны, по такому договору может выступать коллекторское агентство, которое специализируется на должниках. При этом объект финансовых претензий, условия и сумма остаются такими, как были изначально.
Если же плата за переуступку не предусмотрена, то такой вид документа называется безвозмездным.
Решение суда может предусматривать частичную уступку прав, то есть разделяться на нескольких правопреемников.
Все договоры цессии условно можно дифференцировать на несколько типов, в зависимости от участников соглашения:
- Заключение уступки между юридическими лицами. Наиболее частая практика происходит при реорганизации предприятия. В этом случае смена происходит только в названии компании, а сама организация по факту остается той же. На документах такой формы должны присутствовать печати обеих сторон, в противном случае они аннулируются.
- Договоренность между физическими лицами. Очень распространенный способ передачи дел по уплате долга или права по взысканию. Наиболее распространено при разводах, разделе имущественных отношений, в случаях, когда дети берут бремя оплаты долгов на себя вместо родителей. Оно не потребует нотариального заверения или государственной регистрации, достаточно лишь даты и подписи сторон. Однако, в тексте обязательно должны быть указаны паспортные данные, сумма долга, временной промежуток возмещения и способ его оплаты.
- Между юридическим и физическим лицом . Если предметом договора становится не право требования уплаты средств по задолженности, а сам долг, то этот процесс называется его передачей. Лицо, принявшее это бремя, соглашается выплачивать задолженность в соответствии с условиями заключённого ранее документа в том же объеме и на неизменных условиях. Со стороны физического лица он скрепляется подписью и паспортными данными, а со стороны организации печатью и росписью руководителя предприятия.
- Составление соглашения в трёхстороннем порядке . Хоть в законодательстве имеется указание о том, что согласие должника для заключения цессионного акта не требуется, для того чтобы перестраховаться от непредвиденных обстоятельств (например, есть риск что уведомление будет не доставлено или проигнорировано) оптимально заключать договор с присутствием всех трех сторон. В этом случае как у цедента, так и у цессионария есть уверенность в информировании должника и его согласий.
Условия договора цессии достаточно различны, и зависят от объектов, которые его заключают. Именно потому. что договор не ограничен какими-либо условиями со стороны закона, они могут делиться на несколько видов:
- Договор цессии, который имеет три стороны – такая ситуация встречается достаточно часто, так как помимо того, что в договоре участвует цессий и цессионарий, там также принимает участие должник, выдвигая какие-либо свои требования. Так, ему не только должны сообщить о данной процедуре, но и обговорить все условия сделки.
- Смена дебитора в договоре цессии может быть платного и безоплатного характера – важно знать, что некоторые коллекторы могут не потребовать от вас денег, тогда как другие обязательно выразят подобное желание.
- Договор цессии может быть возмездный и безвозмездный – цедент может просто так отдать долг, или же продав его, когда его нужны деньги, или в честь непогашенного долга.
- Договор должен быть заключен по закону, через исполнительный лист – в данном случае, чаще всего, стороны обращаются в суд, чтобы выяснить свои права и обязанности.
Договор цессии не так уж опасен, как обещают банки
В ГК отсутствуют сведения, на основании которых запрещается заключать данный контракт между компаниями, причем допускается, чтобы он был безвозмездным. Но при этом нет информации относительно того, что компании действительно имеют право составлять эти документы, поэтому такая ситуация, когда двум фирмам требуется составить этот документ, считается спорной.
В этом случае многое зависит от вида налогообложения. К примеру, если это УСН (по иному «упрощенка), и если цессия гасится деньгами, то в учет берется вся прибыль, полученная в рамках соглашения. Т.е. в учет не берется цена, за какую были выкуплены права т.к. это значится как расход, какой в последствии возвращается субъекту. А все то получено сверх этого, уже будет считаться прямой прибылью и значит должно облагаться налогом.
Трехсторонний вид описываемой сделки предполагает те же самые существенные условия относительно уплаты налогов.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 118 000 рублей вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.
4. НДС, при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа. В связи с тем, что операции по уступке / приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) при погашении заемщиков своих обязательств у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.
Беспроцентный заем от учредителя — налоговые последствия
То есть, следуя их разъяснениям, если расчеты за уступку права требования осуществляются, допустим, путем поставки товара или проведения взаимозачета с другими обязательствами первого кредитора, то такая операция облагается НДС на общих основаниях.
Например, продавец (поставщик) в соответствии с договором поставки отгрузил товар покупателю, либо выполнил для него работы, оказал услуги. Между поставщиком и третьим предприятием (цессионарием) заключается соглашение об уступке права требования (договор цессии), в соответствии с которым к цессионарию переходит право требования оплаты от покупателя.
Например, алименты – это материальное обеспечение, предоставляемое родственнику на основании, предусмотренном законом. Долговые обязательства, возникшие на основе задержки в выплатах или отказе от них, продолжают оставаться личностными обязательствами одного субъекта по отношению к другому. Переуступке такие долги не подлежат.
С целью недопущения ошибок при оформлении таких отношений следует более внимательно относиться к существу сделки, предмету, объему передаваемого права.
Например, алименты – это материальное обеспечение, предоставляемое родственнику на основании, предусмотренном законом. Долговые обязательства, возникшие на основе задержки в выплатах или отказе от них, продолжают оставаться личностными обязательствами одного субъекта по отношению к другому. Переуступке такие долги не подлежат.
По договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении. Рассмотрим, как правильно отразить это в бухгалтерском учете, какие при этом возникают налоговые требования и в каких случаях.
Бухгалтерские проводки
Изучение бухгалтерского учёта в процессе уступки прав требования между юридическими лицами обнаруживает характерные для этой системы черты. При анализе всей ситуации нельзя исключать обе стороны цессии. Цедент может передать своё право требования до срока обязательного платежа или после него. В зависимости от этого будут меняться и данные в сведениях учёта должника и заёмщика.
Первый вариант (до срока) включает в себя расходы, которые, согласно статье 279 Налогового кодекса РФ, рассказывающей об определении налоговой базы при передаче права, исчисляются расхождением между доходом с начала реализации процесса до ликвидации всех долговых расписок. Иначе говоря, чтобы их посчитать, необходимо от всей выручки отнять сумму, ушедшую на долги.
Второй вариант (после) подразумевает затраты, исчисляемые отрицательной разницей между доходом от осуществления права требования долга и выплатами от реализованных товаров. Оба этих определения дают понять, что в данном случае сроки играют очень важную роль.
Переуступка долга проводки в бухгалтерском учете
Часто граждане, не обладающие юридическими знаниями, услышав про договор переуступки или цессии, не понимают, о чем идет речь. Данный факт может привести к тому, что в случае необходимости человек не в состоянии защитить свои права. Дело в том, что этот документ составляется на отчужденность права на обязательства по кредиту другому физическому либо юридическому лицу, руководствуясь законодательством РФ.
Другими словами, это договор на передачу материальной ответственности и обязательств без согласия лица, обладающего долгом. Наиболее характерный пример такого соглашения: банк реализует обязательства клиентов коллекторам. Рассмотрим, какими проводками в бухучете оформляется переуступка права требования долга между юридическими лицами.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Новый обладатель прав взыскать задолженности проводящий свою деятельность на общей системе налогообложения
- Размер НДС при передаче права требования задолженности за отгруженные материальные ценности может быть учтен цессионарием в виде «входного» НДС, если грамотно составить счет-фактуру. Но объем уплаченных цеденту средств должен превышать размер переданного долга. Размер дебиторской задолженности числящейся у цедента равен 90 руб. (НДС 16,2 руб.) Он переуступил ее цессионарию за 100 рублей. Расчет базы налогообложения – (100 – 90) х 18 % = 1,8 руб.
- НДС по сделке цессии объектом передачи, в которой является задолженность по займу, не начисляется. Эта норма установлена пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
- НДС при выполнении погашения дебитором задолженности за товары, работы и услуги. Ст. 155 НК РФ установлено, что в день поступления средств от должника цессионарий обязан произвести расчет и начисление НДС. Если объем перечисленных денег, больше долга налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 %. В противном случае НДС будет равняться нулю. Новый обладатель права требовать задолженность за товары (90 руб.) приобрел его за 80 руб. Дебитором была погашена задолженность. Базой для подсчета налога есть разница между долгом и суммой, которая поступила (90 – 80 = 10 ). Сумма НДС = 10 х 18 % (1,8 руб.).
- НДС при цессии займа не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому расчет базы для налогообложения не нужно выполнять.
Уступка требования: налоговые аспекты
При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.
Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.
- Передать права по долгу при реально существующем праве. Особенностью является то, что недействительность главного документа не означает автоматического прекращения действия цессии.
- Нельзя выдвигать условия, ухудшающие положение должника и вызывающие его возражения.
- Не переуступать право еще одному юридическому лицу.
- Передать все документы, которые могут пригодиться цессионарию в будущем.
Форма составления должна соответствовать форме договора о кредитных обязательствах. Если переуступка основана на сделке по заему денег, составленной в письменной или нотариально заверенной форме, то и цессия оформляется соответственно.
Договор цессии – это особый вид соглашения, заключаемый для передачи права требования задолженности от одного лица к другому, при этом согласие должника требуется не всегда, но о смене кредитора, в случае если срок первоначального обязательства не истек, его обязаны уведомить. Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Цедент несет ответственность за достоверность передаваемых в соответствии с настоящим Договором документов и сведений; гарантирует наличие и передачу всех уступленных Цессионарию прав (требований). Во всем остальном, что не предусмотрено условиями настоящего Договора, стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
Наиболее часто случаи переуступки встречаются в кредитных отношениях или купле-продаже недвижимости:
- Заемщики, имеющие просроченный долг, сталкиваются с переуступкой, когда получают уведомление о переходе прав взыскивать долг к коллекторскому агентству.
- Участие в долевом строительстве не позволяет продать еще не построенное жилье, однако позволяет переоформить права по договору о долевом участии на нового владельца.
Вопросы, связанные с правами и обязанностями сторон договора о переуступке прав, а также порядок взаимодействия при передаче долга новому владельцу, регламентируются положениями гражданского законодательства. В главе 24 ГК РФ подробно описана процедура перевода долга или передачи полномочий кредитора.
Общие положения о переуступке прав описаны в ст. 382-386 ГК РФ. О цессии с заменой лица, выступающего кредитором, рассказано в положениях ст. 388-390 ГК РФ.
Цессия – передача или переуступка кредитором своего права требования денег, вещей и иных ценностей другому лицу.
Когда речь идет о уступке прав на объект недвижимости, появившиеся на основании договора о долевом участии, исходят из норм ФЗ «О долевом участии», принятого 30 декабря 2004 года.
Помимо этого, цессионное соглашение, связанное с недвижимостью, подлежит обязательной регистрации, что зафиксированного в положениях ст. 164 ГК РФ.
Сделка по цессии предполагает возмездную передачу долга третьей стороне по договору, в котором участвуют:
- изначальный кредитор (цедент), намеренный уступить право на долг;
- покупатель, изъявивший желание выкупить право для последующего самостоятельно взыскания с должника (цессионарий);
- должник, имеющий непогашенные обязательства по договору.
Чтобы стороннее лицо получило право взыскания с должника, соглашение между цедентом и цессионарием должно быть оформлено в письменном виде, а участие в сделке юридических лиц требует регистрации документа.