Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при экспорте в страны ЕАЭС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.
Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.
Нулевая ставка НДС при экспорте
Итак, нулевую ставку НДС можно применить для следующих экспортных операций:
- транспортировка товара за границу для дальнейшей реализации;
- покупка материалов, услуг и других ресурсов на создание товара, предназначенного для экспорта;
- приобретение товаров для последующего экспорта.
Что делать, если не успел подтвердить ставку НДС при экспорте
Если экспортер не успеет документально доказать основания для пониженного НДС, последствия будут такими:
- Вместо 0 процентов ему доначислят налог по ставкам 10 или 20 процентов и дополнительно назначат пени за неуплату НДС с экспорта.
- Сумму НДС рассчитают за период отгрузки товара.
- Продавец составит новый счет-фактуру, отразит положенный НДС от экспорта и зарегистрирует его в том квартале, на который пришлась отгрузка продукции.
Вычет экспортного НДС
Экспортеры так или иначе тратят деньги на продукцию, которую будут продавать за рубежом — они или сами ее производят, или закупают у других поставщиков. В каждом случае они уплачивают НДС. Если при этом они не платят НДС при экспорте, образуется сумма к вычету.
Рассчитывать на вычет по НДС правомерно только при соблюдении следующих условий:
- продукция, при покупке которой уплатили НДС, используется для экспорта, и продавец может подтвердить это документально;
- товар отражен в учете бизнеса;
- у продавца есть все счета-фактуры, подтверждающие уплату НДС.
Если все требования соблюдены, продавец может направить налог к вычету. Срок появления такого права зависит от вида товаров и подтверждения ставки НДС при экспорте. Возможны три случая:
- Экспортер продает несырьевые товары. Здесь он может заявить о вычете в том же квартале, когда отгрузил продукцию и оформил счет-фактуру.
- Экспортер продает сырье и успел подтвердить ставку 0 НДС при экспорте. Тогда момент вычета наступает в последний день квартала, в котором он подготовил документы.
- Продавец не успел подтвердить налог при экспорте сырьевых товаров. Тогда право на вычет появляется в день отгрузки продукции.
Как можно вернуть НДС при экспорте: 2 варианта
Имея главной задачей возврат НДС при экспорте, знайте, что успех любого предприятия во многом зависит от опыта и квалификации юриста. Он должен не только понимать экономическую сущность этого процесса и обладать весомым багажом знаний о налогообложении хозяйственных операций, но и просчитывать реакцию налоговой на свои аргументы и действия.
Для российских компаний есть два способа возвращения НДС из бюджета:
- перечисление суммы уплаченного ранее НДС на расчетный счет;
- зачтение истраченной суммы в будущие налоговые платежи.
Какой из вариантов станет оптимальным для вашей компании, покажут сложившиеся обстоятельства, а также меры, принятые налоговым юристом. На практике вопросы возврата НДС обычно разбираются в суде, и снова всё зависит от реакции вашего юриста.
Так как подавляющее большинство дел решается в судебном порядке, налоговый юрист, который отстаивает ваше право на возврат НДС при экспорте, своими знаниями и способностью убеждать должен превзойти юристов ИФНС. Он должен максимально доходчиво изложить свою позицию суду, используя общепринятую судебную терминологию. Короче говоря, вам нужен профессионал высокого класса, способный решать сложнейшие задачи. Иначе возврат НДС при экспорте, равно как и в другой сфере деятельности будет крайне затруднителен и даже невозможен.
Возврат НДС при экспорте: условия, документы, сроки
Товары (работы, услуги), которые предприятие реализует на экспорт иностранным компаниям, облагается НДС по ставке 0%, то есть по сути освобождены от уплаты налога. Это позволяет отечественным организациям-экспортерам уменьшать собственные расходы на производство (приобретение) товара на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам.
Основное условие получение возврата – подтверждение того, что купленные товары (материалы, услуги) действительно реализованы на экспорт либо использованы при производстве товара, который продан иностранному покупателю.
Возврат НДС осуществляется на основании документов, подтверждающих экспорт (договор поставки, товарная накладная, счета-фактуры и т.п.), а также по факту подачи налоговой декларации с внесенной в нее информации относительно операций экспорта.
Если говорить о сроках, позволяющих подтвердить экспортную реализацию, то они ограничены 180 днями. Отсчитывать следует с момента помещения вывозимых товаров под таможенную процедуру.
Существует два способа вернуть уплаченный НДС. Первый – получить средства из бюджета непосредственно на расчетный счет, второй – оформить зачет уплаченной суммы в счет предстоящих платежей. В первом случае предполагается, что в отчетном квартале предприятие реализовывало товары исключительно на экспорт, при чем у него отсутствуют долги перед бюджетов. В ином случае налоговой службой будет оформлен зачет существующей задолженности.
Следует отметить, что экспортер может получить возмещение НДС только в том случае, если поставщик товаров, у которого приобретен товар для экспортной реализации, уплатил НДС в бюджет. Если поставщиком выставлен счет-фактура, а НДС не оплачен, то компания-экспортер не имеет права на возврат налога.
О том, что суммы НДС, начисленные налогоплательщиком в связи с отсутствием документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога, можно поставить к вычету, сказано в п. 10 ст. 171 НК РФ. Эти вычеты, согласно абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0%, при наличии на данный момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. (Момент определения налоговой базы — последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).)
В п. 9 ст. 165 НК РФ указано: если в дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176, 176.1 НК РФ. Делать отсюда вывод, что интересующие нас суммы НДС подлежат возмещению только в порядке возврата, думаем, не стоит. Если по налогам есть недоимка, налоговый орган может провести и зачет в установленном порядке.
Согласно общей норме заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В то же время налоговым органом может быть предусмотрено иное (п. 7 ст. 78 НК РФ). В силу п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 176, 176.1 НК РФ. Исключением являются случаи, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. В нашей ситуации уточненная декларация по НДС может быть представлена в налоговый орган не позднее трех лет с момента окончания налогового периода, в котором была осуществлена отгрузка соответствующих товаров (были оказаны услуги, выполнены работы). Если в течение этого трехлетнего срока правомерность применения нулевой ставки не подтверждена, право на возврат НДС, исчисленного по ставке 18 или 10%, утрачивается.
Экспортный НДС: тонкости учета
НДС становится экспортным при реализации товаров за пределы России. Осуществляя экспорт, налогоплательщик вправе применить ставку НДС 0%, т. е., по сути, получить освобождение от уплаты налога.
Более того, закон позволяет таким налогоплательщикам получить вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы для экспорта.
Правда, если обосновать правомерность применения нулевой ставки не удастся, то придется уплатить НДС по полной (18 или 10%).
Чтобы получить возмещение «экспортного» НДС (ст. 165, 171, 176 НК РФ), необходимо подтвердить:
- обоснованность применения ставки 0%;
- правомерность произведенных вычетов и расчетов.
Это, как говорится, в двух словах. Теперь рассмотрим порядок учета и возмещения НДС при экспорте, чтобы экономия в самом деле была законной.
0% НДС. Подтверждаем право документально
Какие документы необходимы для подтверждения нулевой ставки НДС? Исчерпывающий перечень документов приведен в статье 165 НК РФ:
- контракт с иностранным поставщиком;
- таможенная декларация с необходимыми отметками таможни;
- сопроводительная, транспортная документация на товар с отметками таможни;
- посреднический договор (если экспорт осуществляется не напрямую).
При морских перевозках транспортными документами могут быть морская накладная, коносамент или т. п., при воздушных — грузовые накладные с обязательным наименованием аэропорта погрузки, по автоперевозкам — транспортный или товаросопроводительный документ.
- Закон различает отгрузки в страны ЕАЭС и в прочие иностранные государства, и порядок подтверждения права на нулевую ставку будет различным.
- 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС
- Для этого направления предусмотрена упрощенная процедура экспорта, поскольку с этими странами достигнута договоренность о взаимном сотрудничестве.
- Поэтому общий список необходимых документов невелик:
- контракт;
- товаросопроводительные и транспортные документы;
- заявления о ввозе или перечня заявлений.
Кроме того, с 1 октября 2015 года для подтверждения нулевой ставки и налоговых вычетов по большинству экспортных операций вместо бумажных документов можно будет представлять их реестры в электронной форме. (Скажем «спасибо» ФТС и ФНС, наладившим электронный обмен информацией).
То есть налогоплательщик представляет реестр, а налоговики, если возникнет необходимость (например, если представленные сведения не соответствуют информации, полученной от таможенников) может потребовать представить копии документов, включенных в реестр (в ст. 165 НК РФ в ред. от 29.12.14 № 452-ФЗ).
- 0% по НДС при экспорте в другие страны
- Основными документами в данном случае являются таможенная декларация, контракт и товаросопроводительные документы.
- 0% НДС. Сроки подтверждения
- Подтвердить правомерность применения нулевой ставки следует не позднее 180 календарных дней со дня проставления таможенного штампа на документах.
Если экспортер не уложится в срок, то придется не только заплатить НДС по общим ставкам, но и подать уточненную декларацию, и вдобавок уплатить пени за несвоевременную уплату налога. Аналогичная неприятность возможна, если по каким-либо причинам таможенные штампы на сопроводительных документах отсутствуют.
После сбора всех документов их следует подать вместе с декларацией по НДС в налоговый орган (п. 10 ст. 165 НК РФ). Декларация в данном случае составляется за период, в котором собраны все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ).
- Камеральная проверка декларации по НДС
- Впрочем, даже если вы уложились в сроки, а пакет документов безупречен, это совершенно не означает, что нулевая ставка будет подтверждена, а налоговый орган примет решение о возмещении НДС.
- Пока что речь идет только о факте подтверждения экспорта.
- А вот для подтверждения нулевой ставки по НДС придется дожидаться положительных результатов камеральной проверки декларации.
Цель камеральной проверки декларации по НДС: определить обоснованность применения экспортной ставки. Налоговики проверяют достоверность документов, правильность их заполнения и соответствие документов требованиям законодательства, убеждаются в том, что у экспортера нет задолженности перед бюджетом.
- Срок камеральной проверки – три месяца, по прошествии которых принимается решение о возмещении экспортного НДС или об отказе в нем.
- В случае положительного решения по проверке деньги поступают на расчетный счет налогоплательщика.
- Экспортный НДС. Бухгалтерский учет
- Если экспорт своевременно не подтвержден, то по истечении 180 дней в учете делаются записи:
- Дебет 68 (НДС к возмещению) Кредит 68 (НДС к начислению)
- — начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
- Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68
- — начислены пени;
- Дебет 68 (НДС к начислению) Кредит 51
- — перечислен НДС и пени в бюджет.
- Если экспорт подтвержден, то возмещение НДС отражается в учете следующим образом:
- Дебет 51 Кредит 68 (НДС к возмещению).
- Если в возмещении было отказано, то делается проводка:
- Дебет 91 Кредит 68 (НДС к возмещению).
- Вычет НДС в рамках экспортных операций
С 1 июля 2016 года был изменен существовавший долгие годы единый порядок вычета НДС по экспортным поставкам. Изменения выразились во введении для экспортеров несырьевых товаров возможности применения вычета в таком же порядке, как и для продаж, осуществляемых на территории РФ. Для экспортирующих сырье все осталось по-прежнему.
Поэтому, при исчислении НДС с экспорта в 2017 году надо учитывать изменения, которые касаются порядка вычета «входящего» НДС.
Как уже было сказано, у налогоплательщиков есть право на вычет «входного» НДС по товарам (работам или услугам) использованным для экспорта (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Возврат НДС при экспорте из России
При продаже за рубеж товаров (работ, услуг) может образоваться сумма НДС к возмещению. Такое возможно, например, когда экспортер закупает у российских поставщиков товар с НДС для перепродажи без НДС за границу или комплектующие для производства и реализации «за бугор» своих собственных товаров.
Право налогоплательщика на возврат экспортного налога на добавленную стоимость подтверждает статья 171 Налогового кодекса РФ.
Если у компании-экспортера образовался НДС к возмещению, и клиент высказал желание воспользоваться правом на возврат, эксперты 1С-WiseAdvice помогают с возмещением НДС клиентам, которые находятся на комплексном бухгалтерском обслуживании. Исходя из конкретной суммы, подлежащей возврату из бюджета, и осознавая неоднозначность данной процедуры в рамках ужесточившегося контроля со стороны налоговиков, мы предлагаем клиенту два варианта развития событий: возместить НДС, либо отказаться от возмещения и тем самым избежать углубленной «камералки».
Возмещение НДС при экспорте товаров
За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:
- «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»;
- «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?»;
- «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».
При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.
Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:
- «С какой даты начинается исчисление трехлетнего срока для возмещения НДС по экспортным товарам?»;
- «Считаем срок на возмещение НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту: версия Минфина».
Пошагово рассматриваемая процедура изложена в статье «Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте товаров (инструкция)».
Если документы собраны по истечении 180 дней
Если документы собраны по истечении указанного срока, то за период, когда собраны документы, необходимо выполнить следующие действия:
- Ранее начисленный НДС по ставке 10 или 18 процентов принимается к вычету (п. 10 ст. 171 НК РФ).
- В книге покупок регистрируется счет-фактура, составленный при неподтверждении ставки 0 процентов и зарегистрированный в книге продаж.
- НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается.
Декларация заполняется следующим образом:
- строка 010 раздела 4 — «Код операции»;
- строка 020 раздела 4 — сумма выручки от реализации на экспорт;
- строка 030 раздела 4 — сумма вычетов по подтвержденной экспортной операции;
- строка 040 раздела 4 — сумма налога, начисленная по экспортной отгрузке в связи с отсутствием документов;
- строка 050 раздела 4 — сумма вычета по товарам, участвующим в экспортной отгрузке.
Если документы, подтверждающие ставку 0, собраны, но права на вычет нет, то после возникновения такого права необходимо заполнить раздел 5.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Экспорт несырьевых товаров не подтвержден в течение 180 дней | |||||||
| Начисление НДС с экспортной выручки | |||||||
| 11 сентября | 68.22 | 68.02 | 111 600 | Начисление НДС с экспортной выручки | Подтверждение нулевой ставки НДС — Не подтверждена ставка 0% | ||
| 91.02 | 68.22 | 111 600 | 111 600 | Учет начисленного НДС с экспортной выручки в составе расходов | |||
| — | — | 731 600 | Выставление СФ на отгрузку (ставка НДС 18%) | Счет фактура выданный на реализацию | |||
| — | — | 111 600 | Отражение НДС в Доп. листе книги продаж за I квартал | Отчет Книга продаж — Доп. лист |
|||
| Начисление и уплата пеней по НДС в бюджет | |||||||
| 11 сентября | 91.02 | 68.02 | 6 894,40 | Начисление пеней по НДС | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 11 сентября | 68.02 | 51 | 6 894,40 | Уплата в бюджет пеней по НДС | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
||
| Уплата задолженности по НДС в бюджет | |||||||
| 11 сентября | 68.02 | 51 | 111 600 | Уплата НДС в бюджет за I квартал по сроку платежа 25 апреля, 25 мая, 25 июня | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
||
| Представление уточненной Декларации по НДС за 1 кв. в ИФНС | |||||||
| 11 сентября | — | — | 111 600 | Отражение начисленного НДС по неподтвержденной экспортной реализации | Регламентированный отчет Декларация по НДС — Раздел 6 стр. 030 |
Вычет НДС, исчисленного по неподтвержденному экспорту
НДС, исчисленный по ставке 10% или 18% по неподтвержденной экспортной операции, вы сможете принять к вычету. Для этого нужно представить в инспекцию подтверждающие документы в течение трех лет после окончания квартала, в котором была отгрузка (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181, Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08).
Если в течение трех лет нулевую ставку вы так и не подтвердили, принять к вычету НДС вы не сможете. Вместо этого включите его в состав прочих расходов по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 20.10.2015 N 03-03-06/1/60045, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12).
Отразить расход вы можете в периоде, когда истек 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки. Для этого придется подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12). Уточненку можно не подавать, а включить НДС в расходы текущего периода, при условии что с даты окончания 180-дневного срока прошло не более трех лет (п. 1 ст. 54, ст. 78 НК РФ, п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
Подтверждение экспорта производится на основании пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ. Если в пакете документов на таможенной декларации или на товаросопроводительных документах не будет всех необходимых отметок таможенного органа, то налоговый орган откажет в подтверждении нулевой ставки НДС. Но даже если документы надлежащего качества собраны в полном объеме, нарушение срока подтверждения экспорта приведет не только к дополнительной работе по составлению уточенной декларации и начислению НДС по ставке 20% (или 10% в зависимости от вида экспортируемых товаров), но и к уплате пени. Возмещение входного НДС производится после проверки налоговой декларации на основании заявления налогоплательщика при отсутствии у него недоимки.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.