Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «В 2021 году организации и предприниматели на ЕСХН будут обязаны платить НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По новым правилам единый сельскохозяйственный налог больше не освобождает предприятия от отчисления НДС (аб. 3 п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Все предусмотренные ранее основания для получения льгот по данному сбору отменяются, и с 1 января 2021 года все агенты ЕСХН оплачивают пошлину на добавленную стоимость по общим правилам — в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, п. 12 ст. 9 №335-ФЗ от 27.11.2017).
Уведомление для продления освобождения
Чтобы продлить право на освобождение от НДС, компаниям и ИП (кроме тех, кто применяет ЕСХН) нужно оформить уведомление о продлении освобождения от НДС и приложить подтверждающие выписки.
Специальной формы уведомления для этого в законодательстве не предусмотрено, поэтому составляется оно в произвольной форме. За основу можно взять бланк, используемый при обычном информировании контролеров о своем праве на освобождение от НДС. Срок представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем окончания периода освобождения.
У плательщиков ЕСХН, получивших право на освобождение от налога, нет обязанности ежегодно отсылать налоговикам уведомление о праве на освобождение от уплаты НДС.
Из этих правил есть исключение. В некоторых случаях для уведомления о продлении используется бланк первичного уведомления. К примеру, участники проекта Сколково в уведомлении для продления освобождения от НДС, оформляемом на бланке формы 1150017, в поле «Сообщаю» должны проставить код «2». При этом среди подтверждающих бумаг, кроме документов, подтверждающих статус участника проекта, должен присутствовать отчет о финансовых результатах, а в некоторых случаях и некоторые дополнительные расчеты.
НДС для сельхозпредприятий
Ранее у предприятий и ИП на сельхозрежиме была возможность включить все полученные с НДС денежные средства в расходы. Теперь же они имеют 2 варианта на выбор (в зависимости от ситуации):
- принять налог к вычету;
- добавить его в цену товара.
Обязанность отчисления НДС влечёт за собой и другие требования:
- выписывать счета-фактуры;
- регулярно сдавать отчётность по НДС в налоговые органы;
- вести соответствующую документацию: книги покупок и продаж и пр. (п. 3 ст. 169, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Договорные отношения: дополнительное соглашение об изменении ставки НДС
Договорные вопросы трактуются таким образом — все контракты, датированные 2021 годом и ранее, сроком реализации которых является 2019, должны быть инвентаризированы. Особенности пересмотра договоров зависят от изначальных условий:
- Цена была согласована уже с учетом добавленной стоимости. Между производителем (поставщиком, продавцом) и покупателем возникает необходимость определения стоимости с учетом новых обстоятельств: 1.1. увеличение цены договора — соразмерное удорожание финальной стоимости для покупателя на 2 % (разница в ставках НДС) с сохранением базовой цены предмета сделки;
- 1.2. сохранение оговоренных обязательств перед покупателем — снижение цены предмета сделки без учета НДС. Тогда продавец компенсирует разницу по добавленной стоимости за счет собственных средств.
Изменения могут коснуться исключительно таких соглашений:
- федеральных — на срок более 36 месяцев и сумму свыше 10 млрд;
- региональных — на тот же срок, но свыше 1 млрд;
- муниципальных — от 12 месяцев и более чем на 500 000 000.
Остальные контракты не могут быть изменены и рост налоговой нагрузки не влияет на установленные суммы. Как быть в таком случае — твердая цена так и останется фиксированной, работа по договору будет производиться по аналогии с вариантом 1.2. и компенсация налога ляжет на плечи поставщика.
Новенькие и старенькие
Сразу скажем, что освободиться от НДС могут:
- организации и предприниматели, уже применяющие данный специальный налоговый режим;
- компании (юридические лица и ИП), впервые переходящие на ЕСХН в 2019 году.
Порядок оформления освобождения от НДС при ЕСХН 2019 можно наглядно представить в виде таблицы:
| Вариант перехода | Порядок действий |
| Компания впервые переходит на ЕСХН | Переход на уплату ЕСХН и получение освобождения он НДС происходят в одном и том же году. Доходы компании значения не имеют. |
| Компания применяет ЕСХН | Возможность получения освобождения от НДС зависит от величины доходов, полученных в 2018 году. Так, чтобы оформить освобождение от НДС при ЕСХН, сумма доходов организации (ИП) за 2018 год без учета НДС не должна превышать 100 млн руб. Только в этом случае налогоплательщик сможет получить освобождение в 2019 году. |
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Основные положения закона
Прежде всего, согласно этой льготе предприниматели освобождаются от исчисления и необходимости платить НДС, если совершаемые ими операции не выходят за пределы правового поля России. Пункт 3 указанной статьи НК России указывает, что это правило не касается операций по импорту товаров в страну.
Кроме этого:
-
В порядке освобождения от НДС ИП может не предоставлять налоговую декларацию для отчетности в ФНС. Указание об этом ищите в Письме ФНС под номером ГД-4-3/9650@ от 04.06.2015.
-
Письмо под номером ЕД-4-3/7895@ от 29.04.2013 отменяет необходимость вести книгу покупок.
-
Налогоплательщик не указывает сумму налога в счет-фактуре, оформляемой для покупателя. Достаточно написать «Без налога». Уточнения содержатся в Письме Минфина номер 03-07-14/30264, а также в пятом пункте статьи 168 НК РФ.
-
Использованное освобождение от уплаты НДС лишает ИП права воспользоваться вычетами по НДС. Сведения об есть в пп. 3 п. 2 ст. 170, обратите внимание на подпункт 1 пункт 2 ст. 171 НК РФ.
-
Согласно Правилам ведения книги продаж (действуют с 26.12.2011), счета регистрируются. Этот процесс закреплен в третьем пункте статьи 169 НК РФ.
-
Поставщики предъявляют ИП входной НДС, который предлагается включать в стоимость оказываемых услуг или товаров.
Уведомление об освобождении от ндс при есхн
Так, за 2022 год он не должен превысить 90 млн руб. (чтобы иметь возможность перейти на освобождение с 2022 года), за 2022 год — 80 млн руб., за 2022 год — 70 млн руб., за 2022 и последующие годы — 60 млн руб.
Освобождение от уплаты НДС нельзя применить только тем налогоплательщикам, которые реализуют подакцизные товары в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих периоду, с которого предполагалось его получить (п. 2 ст. 145 НК РФ). Даже если плательщик ЕСХН получил освобождение от обязанностей плательщика НДС, ему все равно придется уплатить этот налог в случае ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). 2022 год ознаменовался для плательщиков ЕСХН возможным повышением суммы их налоговых обязательств. Неожиданно они стали плательщиками одного из самых сложных и условных в расчетах налогов — НДС, ставка по которому еще и повысилась с 2022 года.
Правда, плательщикам ЕСХН предоставлена возможность попрежнему не платить НДС, только теперь они такую возможность не получат автоматически, а должны совершить определенные действия — подать уведомление о таком освобождении.
В частности, возникает вопрос, когда его можно подать и что случится, если уже наступил 2022 год, а оно не подано. «Приятное» сообщение о новой налоговой обязанности плательщики ЕСХН получили, ознакомившись еще с Федеральным законом от 27.11.2017 № 335ФЗ. Согласно ему с 01.01.2022 утратили силу абз.
2 и 5 п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Важно Сложность для плательщиков ЕСХН, получивших освобождение от обязанностей плательщика ЕСХН, заключается в том, что они не могут добровольно отказаться от этого освобождения (абз.
2 п. 4 ст. 145 НК РФ). Они могут только его лишиться, если нарушат условия для применения освобождения. То есть если они в отчетном (налоговом) периоде реализовали подакцизный товар или сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется спецрежим в виде уплаты ЕСХН, превысила предельный уровень дохода, указанный для них в п.
1 ст. 145 НК РФ. В 2022 году, по нашему мнению, следует придерживаться предельного уровня 90 млн руб. В пункте 5 ст. Подобное право названной статьей предоставляется любому налогоплательщику, но для плательщиков ЕСХН установлены особые, более мягкие условия его получения. Так, это освобождение может получить налогоплательщик, если он переходит на уплату ЕСХН и одновременно претендует на обозначенное освобождение.
То есть в 2022 году согласно данному условию освобождение получит налогоплательщик, в 2022 году находившийся на другом режиме налогообложения.
С теми, кто в 2022 году уже был плательщиком ЕСХН, немного сложнее.
Правовые последствия отказа от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Подавая уведомление, руководство компании или частный предприниматель, применяющие ОСНО, должны понимать, что таким образом в следующие 12 месяцев они будут обязаны не платить НДС, и возможность скорректировать свой налоговый статус появится только по их истечении.
А вот для сельхозпроизводителей решение об отказе от НДС принимается уже на весь период их деятельности.
Исключение составляют только случаи, когда выручка от реализации превысит установленные п. 1 ст. 145 НК РФ лимиты либо будет продан подакцизный товар, — тогда налогоплательщик автоматически утратит свое право на освобождение от налога. Причем налогоплательщики на ОСНО утрачивают данное право только на период действия срока полученного освобождения. В то время как плательщики ЕСХН утрачивают это право навсегда и повторно воспользоваться им уже не смогут (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Применяя данную льготу, налогоплательщик получает возможность не уплачивать налог и не подавать декларацию по НДС, если он не выставлял покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога. При этом обязанность выписывать счета-фактуры (с о) и вести книгу продаж останется (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Отдельное внимание следует уделить процедуре расчетов с бюджетом по НДС до и после освобождения от обязанностей плательщика. Налоговые вычеты по приобретенным ценностям с момента отказа от НДС организация использовать уже не сможет, поэтому до подачи уведомления следует восстановить НДС по неиспользованным (неамортизированным) полностью в хозяйственной деятельности товарам (основным средствам).
Кроме того, налог, начисленный по авансовым счетам-фактурам до использования права на льготу, принять к вычету не удастся. По этой причине к процедуре освобождения от налога необходимо подготовиться заранее и по возможности завершить отгрузки по предшествующим переходу сделкам.
Если у вас возникли разногласия с налоговиками по вопросу применения ст. 145 НК РФ, подборка судебной практики от КонсультантПлюс поможет отстоять свою точку зрения. Получите пробный бесплатный доступ к системе, чтобы ознакомится с мнением судов.
Предприятия на ЕСХН теперь становятся плательщиками НДС
С 1 января 2021 плательщики ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) признаются плательщиками НДС. Основанием являются правки, внесенные в Налоговый кодекс РФ законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.ЕСХН использует подавляющая часть сельхозпроизводителей.
Преимущество ЕСХН в том, что он выступает в качестве замены других налогов,например:
- налог на прибыль организаций
- налог на доходы физических лиц
- налог на имущество, в части имущества, используемого при производстве
- НДС
Еще одним плюсом является упрощенный учет. Однако использование ЕСХН несет и некоторые проблемы. В частности, контрагенты — плательщики НДС в работе с плательщиками ЕСХН лишены возможности предъявлять к вычету суммы НДС, поскольку последние, не являясь плательщиками, не выставляли счета-фактуры и не исчисляли налог на добавленную стоимость.
Начиная, с 1 января 2021 года все плательщики ЕСХН становятся и плательщиками НДС и будут обязаны:
- составлять и представлять в налоговые органы декларации по НДС
- выставлять счета-фактуры
- вести учёт полученных счетов-фактур
- вести книги покупок и книги продаж
Одновременно с признанием сельхозпроизводителей плательщиками НДС, появилась возможность остаться на ЕСХН. Данную возможность закреплена статьей 145 НК РФ.
Для этого необходимо соблюсти следующие условия:
- налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в одном и том же календарном году;
- при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2021 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС носит уведомительный порядок.
Для освобождения от исчисления и уплаты НДС плательщики, применяющие ЕСХН, должны представить в налоговый орган по месту учета письменное уведомление об освобождении от уплаты НДС не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Налогоплательщики ЕСХН, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).
По истечении 12 календарных месяцев налогоплательщики, которые использовали право на освобождение, обязаны представить в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Налогоплательщики ЕСХН могут утратить право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в случае, если:
- превышен лимит по доходам за соответствующий календарный год;
- если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров.
При несоблюдении указанных условий право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение суммы выручки либо осуществлялась реализация подакцизных товаров. Нарушив указанные нормы, повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС сельскохозяйственные товаропроизводители не смогут. Все плательщики ЕСХН, у которых доля доходов от реализации товаров, работ и услуг, учитываемая для специального налогового режима за 2018 год, будет менее 100 млн. рублей, при решении остаться на ЕСХН без уплаты НДС могут заявить право на освобождение уже с 01 января 2019 года, представив уведомление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20 января 2021 года. В противном случае они автоматически становятся плательщиком НДС.
Освобождение от уплаты НДС для сельхозпроизводителей
У фирм и предприятий на ЕСХН есть право получить освобождение от уплаты НДС. Это возможно в следующих ситуациях:
- уведомление на получение освобождения от НДС и уведомление о начале работы на спецрежиме относятся к одному календарному году;
- соблюдение норматива по выручке от с/х деятельности. Пороговая величина постепенно будет снижаться. Так, чтобы получить освобождение от НДС в 2021 году, доход без учета налога в 2021 году не должен был превысить 80 млн руб. за год. Критерии для последующих лет приведены в таблице:
| Год | Пороговое значение выручки |
| 2020 | 90 млн руб. в 2021 г. |
| 2021 | 80 млн руб. в 2021 г. |
| 2022 | 70 млн руб. в 2021 г. |
| 2023 | 60 млн руб. в 2022 г. |
Если сельхозпроизводитель планирует реализовать право не платить НДС, он должен подать соответствующее уведомление в налоговую. Уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН подается включительно до 20 числа месяца, с которого плательщик начинает использовать свое право не платить налог. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС при ЕСХН в 2021 году утверждена Приложением № 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н.
Условия освобождения плательщиков ЕСХН от уплаты НДС
Согласно письму Минфина РФ от 14.01.2019 № 03-07-15/775 освобождение сельскохозяйственных производителей от исчисления и уплаты НДС возникает при соблюдении следующих условий (абзац второй п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ):
- если у организации или ИП доход от ведения деятельности, к которой применяется данная система налогообложения (ЕСХН), за предшествующий налоговый период (календарный год ст. 346.7 НК РФ) без учета налога не превысил 100 млн. руб. за 2018 г. В последующие годы: 90 млн. руб. за 2019 г., 80 млн. руб. за 2020 г., 70 млн. руб. за 2021 г., 60 млн. руб. за 2022 г. и последующие года;
- при условии перехода указанных лиц на уплату ЕСХН в одном и том же календарном году.
О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ ЛИЦАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ ЕСХН
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14.01.2019 N 03-07-15/775 по вопросу представления в налоговый орган уведомлений об использовании организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С.САТИН
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 2019 г. № 03-07-15/775
В связи с обращениями налогоплательщиков по вопросу представления в налоговые органы уведомлений об использовании организациями и предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, просим довести до сведения налоговых органов следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее — освобождение), при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное данным абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 млн рублей за 2018 год, 90 млн рублей за 2019 год, 80 млн рублей за 2020 год, 70 млн рублей за 2021 год, 60 млн рублей за 2022 год и последующие годы.
На основании пункта 3 статьи 145 Кодекса лица, указанные в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление, форма которого утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Минфином России подготовлен приказ от 26 декабря 2018 г. N 286н «Об утверждении форм уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость», предусматривающий специальную форму уведомления об использовании права на освобождение для организаций и предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), который находится в Минюсте России на государственной регистрации.
До вступления в силу данного приказа налогоплательщики, указанные в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, в целях использования права на освобождение могут представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление, составленное в произвольной форме, в том числе по форме согласно приложению.
Новый налог для сельхозпроизводителей
С 2021 года прекратила действие норма статьи 346.1 (3) НК РФ, согласно которой плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме ввозного).
Это означает, что на ЕСХН необходимо:
- начислять НДС при реализации товаров, работ, услуг и при получении авансов;
- в пятидневный срок передавать покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость;
- запрашивать от поставщиков счета-фактуры для учёта входящего НДС;
- проявлять необходимую осмотрительность и осторожность при выборе контрагента (чтобы не получить отказ в вычете);
- вести книги продаж и покупок;
- каждый квартал представлять декларацию по НДС в электронном виде;
- вовремя перечислять НДС в бюджет (тремя равными частями не позже 25 числа каждого из трех месяцев, следующих после отчётного квартала).
Обратите внимание, что основная налоговая ставка НДС с 2021 года выросла. Вместо 18% она теперь составляет 20%. Однако для некоторых продовольственных товаров применяется льготная ставка — 10% (статья 164 НК РФ).
В этот перечень включена основная продукция сельхозпроизводителей:
- скот и птица в живом весе;
- мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных;
- молоко и молочная продукция;
- яйца и яйцепродукты;
- масла растительные, маргарин, жиры специального назначения;
- сахар;
- зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы;
- маслосемяна и продукты их переработки;
- хлеб и хлебобулочные изделия;
- крупы, мука, макаронные изделия;
- рыба живая, за исключением ценных пород;
- море- и рыбопродукты, кроме деликатесных;
- продукты для детского и диабетического питания;
- овощи.