Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Срок эксплуатации мягкого инвентаря в бюджетных учреждениях». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Списание мягкого инвентаря на расходы по приносящей доход деятельности также имеет свои особенности. В отличие от бюджетного учета в налоговом учете стоимость мягкого инвентаря относится на расходы в момент его выдачи в эксплуатацию.
Списание мягкого инвентаря на расходы в целях определения налогооблагаемой прибыли
Примечание. К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Учет Мягкого Инвентаря В Бюджетных Учреждениях В 2022 Году Срок Эксплуатации
Оприходование ветоши. В соответствии с п. 34 Инструкции N 174н ветошь, полученная после списания мягкого инвентаря, подлежит учету. В силу п. 106 Инструкции N 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Таким образом, ветошь должна быть принята к учету по рыночной стоимости, определяемой комиссией по поступлению и выбытию активов.
Пример 3. Бюджетным учреждением среднего профессионального образования приобретена ткань для пошива 20 компл. постельного белья для общежития учреждения на сумму 30 000 руб. Кроме того, приобретены нитки и необходимая фурнитура (пуговицы для наволочек и пододеяльников) на общую сумму 2022 руб. Пошив постельного белья произведен преподавателем учреждения, с которым заключен договор гражданско-правового характера на выполнение данных работ. Стоимость работы составила 10 000 руб. Оплата произведена за счет средств субсидии на выполнение государственного задания. Сумма отчислений во внебюджетные фонды составила 3000 руб.
Инструкция: учет материальных запасов в бюджетных учреждениях
Согласно ФСБУ 6/2023 по учету основных средств, который вступит в силу для обязательного применения с 2023 года, организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов со сроком полезного использования больше 12 месяцев, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией (п. 5 ФСБУ 6/2023). При этом затраты на приобретение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены (п. п. 5, , , , 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Следовательно, стоимость спецодежды будет списана единовременно или учтена через амортизацию.
На практике нередки ситуации, когда в процессе производства или при проведении работ организация получает кроме основного еще побочный продукт. Например, грунт, оставшийся после обустройства площадки, или жмых, полученный при производстве масла. ФСБУ 5/2023 не регулирует порядок учета побочных продуктов.
Расшифровка номера расчетного счета обычно начинается слева. Цифровые знаки в номере расчетного счета банка называются разрядами. Общее количество цифр (разрядов) в лицевом счете должно быть 20. Первые пять разрядов присваиваются на основании Плана счетов и совпадают с балансовым номером счета первого и второго порядка.
- при продаже актива на сторону;
- при использовании в деятельности госучреждения;
- в связи с передачей в уставные капиталы других организаций;
- в результате стихийных бедствий, террористического акта, иных действий;
- в связи с безвозмездной передачей сторонним организациям;
- в результате непригодности, недостачи, хищения;
- при передаче работникам учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных обязанностей;
- при передаче спецоборудования для выполнения НИОКР.
Документальное оформление
В целях отражения в учете операций по поступлению, перемещению внутри учреждения, выдаче в эксплуатацию и списанию приобретенных предметов мягкого инвентаря используются следующие первичные документы:
Наименование документа
Назначение
Поступление мягкого инвентаря
Товарно-сопроводительные (отгрузочные) и иные документы поставщика
Подтверждают получение учреждением материальных ценностей и служат основанием для принятия их к учету
Авансовый отчет (ф. 0504505)
На основании этого документа производится оприходование мягкого инвентаря, приобретенного через подотчетных лиц. К нему прилагаются подтверждающие покупку документы (товарные и кассовые чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру и др.)
Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220)
Составляется при наличии расхождения фактического объема полученных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными сопроводительных документов
Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)
Оформляется в случае отсутствия товарно-сопроводительных (отгрузочных) и иных документов поставщика (продавца) (см. Письмо Минфина РФ от 07.12.2016 № 02-07-10/72795). Например, в случае приобретения мягкого инвентаря у физического лица
Внутреннее перемещение мягкого инвентаря
Требование-накладная (ф. 0504204)
Применяются для учета движения материальных ценностей внутри учреждения между структурными подразделениями или материально ответственными лицами
Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)
Выдача в эксплуатацию мягкого инвентаря
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
Составляется при выдаче мягкого инвентаря в личное пользование работникам (сотрудникам) для выполнения ими своих служебных обязанностей и служит основанием для списания его с баланса (с последующим отражением его стоимости за балансом)
Списание мягкого инвентаря
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)
Оформляется при принятии решения о списании предметов мягкого инвентаря и служит основанием для отражения в учете учреждения выбытия указанных объектов учета
Операции с мягким инвентарем подлежат отражению в следующих регистрах бухгалтерского учета (п. 120 Инструкции № 157н):
1) в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов – ведется в части операций:
по принятию к учету мягкого инвентаря по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);
по выбытию и внутреннему перемещению мягкого инвентаря;
2) в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо журнале операций расчетов с подотчетными лицами – формируются в части операций по поступлению мягкого инвентаря по фактической стоимости их приобретения (изготовления).
Аналитический учет мягкого инвентаря ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по каждому виду указанного имущества в разрезе его пользователей и мест нахождения.
Кроме того, на каждого работника, который получил в личное пользование вещи и белье, материально ответственное лицо заводит карточку (книгу) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206).
Всероссийский муниципальный форум
14 Апреля 2014 16225 По какой статье КОСГУ можно оплатить ковер размером 1,4 х 1,9?
По статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» как мягкий инвентарь или статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» как основное средство? Ответил пользователь, Ю. Л. Анохина, консультант (anohina) Ни размер, ни цена изделия не являются определяющими параметрами при отнесении расходов на приобретение объекта к статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Согласно пунктам 38, 99 Инструкции № 157н главным условием отнесения материальных объектов к основным средствам или к материальным запасам является срок полезного использования.
Если продолжительность указанного срока будет более 12 месяцев, то расходы отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств».
Если планируемый срок использования ковра менее 12 месяцев, то расходы на приобретение отражаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
По поводу отнесения ковра к мягкому инвентарю или основным средствам следует обратить внимание на следующие нормы.
В статье 118 Инструкции № 157н указано, какие изделия относятся к категории «Мягкий инвентарь». В частности, в статье поименованы:
- белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);
- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
- одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);
- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
- прочий мягкий инвентарь.
В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Приведенный в Инструкции № 157н перечень ковров не содержит. Положениями Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, ковры отнесены к основным фондам — включены в подраздел 16 0000000 «Инвентарь производственный и хозяйственный» и отнесены к классу 16 1722000 «Ковры и ковровые изделия».
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
Бюджетный учет спецодежды в бюджетных учреждениях
Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом оформлено актом на списание. Балансовая стоимость рабочего костюма 4000 руб., рыночная (с учетом физического износа) — 5000 руб. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба по его заявлению. Средний месячный заработок работника составляет 9000 руб.
Работникам некоторых профессий полагается носить спецодежду. Например, врач — это человек в белом халате. Пожарного мы всегда представляем в каске, путейца — в желтой куртке и т.д. Однако для работников, которые носят спецодежду, она не только обязательный атрибут профессии, но и средство индивидуальной защиты. В состав спецодежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления.
По новым правилам, для того чтобы имущество организации, переданное в пользование сотрудникам, можно было контролировать, учет его должен проводиться на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».
Всероссийский муниципальный форум
14 Апреля 2014 16225 По какой статье КОСГУ можно оплатить ковер размером 1,4 х 1,9?
По статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» как мягкий инвентарь или статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» как основное средство? Ответил пользователь, Ю. Л. Анохина, консультант (anohina) Ни размер, ни цена изделия не являются определяющими параметрами при отнесении расходов на приобретение объекта к статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Согласно пунктам 38, 99 Инструкции № 157н главным условием отнесения материальных объектов к основным средствам или к материальным запасам является срок полезного использования.
Если продолжительность указанного срока будет более 12 месяцев, то расходы отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств».
Если планируемый срок использования ковра менее 12 месяцев, то расходы на приобретение отражаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
По поводу отнесения ковра к мягкому инвентарю или основным средствам следует обратить внимание на следующие нормы.
В статье 118 Инструкции № 157н указано, какие изделия относятся к категории «Мягкий инвентарь». В частности, в статье поименованы:
- белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);
- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
- одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);
- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
- прочий мягкий инвентарь.
В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Приведенный в Инструкции № 157н перечень ковров не содержит. Положениями Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, ковры отнесены к основным фондам — включены в подраздел 16 0000000 «Инвентарь производственный и хозяйственный» и отнесены к классу 16 1722000 «Ковры и ковровые изделия».
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
Мягкий инвентарь по инструкции
Бухгалтерам нужно точно знать, какие предметы инвентаря относятся к группе «мягкого», потому что для этой категории активов характерны особые правила учета. Далеко не все предметы, мягкие по ощущениям, считаются мягким инвентарем в бухгалтерском смысле.
Порядок отнесения активов к мягкому инвентарю регламентирует Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов госвласти, местного самоуправления, управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 01 декабря 2010 года № 157н в п.118.
Мягкий инвентарь – материальные запасы готовых к применению предметов, эксплуатируемые относительно длительное время в непосредственном контакте с человеческим телом. Инструкция точно определяет, какие именно активы следует считать мягким инвентарем:
- все, что относится к нательному белью (сорочки, пижамы, халаты и т.п.);
- предметы постельного белья (наволочки, пододеяльники, простыни, наматрасники, покрывала);
- постельные принадлежности (матрасы, одеяла, подушки, спальные мешки и т.п.);
- одежда, спецодежда, форма, обмундирование (все виды и предметы одежды);
- обувь, в том числе и специализированная (все типы обуви);
- спортивная форма и обувь;
- вещевое имущество.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К «спецовке» относятся, кроме собственно предметов одежды и обуви, также защитные приспособления: респираторы, шлемы, очки и пр.
Предметы мягкого инвентаря в основном заказываются у поставщиков или, если позволяет база, их можно изготовить силами самого учреждения.
Обеспечение сохранности мягкого инвентаря
В целях обеспечения сохранности предметов мягкого инвентаря в учреждении назначается материально ответственное лицо (завхоз, завскладом, кладовщик и др.), с которым заключается договор о полной материальной ответственности.
Приобретенные вещи и белье до передачи их в эксплуатацию поступают на склад (в иное специальное помещение) и хранятся там под присмотром указанного лица.
Оприходованный мягкий инвентарь подлежит маркировке (п. 118 Инструкции № 157н). Данная процедура проводится материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения (его заместителя) и работника бухгалтерии. Предметы маркируются специальным штампом несмываемой краской без порчи их внешнего вида с указанием наименования учреждения. А при выдаче их в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с отражением года и месяца выдачи со склада.
К сведению: маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Некоторые вещи маркировать не нужно. К ним относятся одежда и обувь для всех групп воспитанников организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (п. 118 Инструкции № 157н).
При этом полностью отказываться от проведения данной процедуры не стоит. Минфин в Письме от 15.02.2016 № 02-06-05/7872 указал, что предусмотренный Инструкцией № 157н порядок маркировки мягкого инвентаря является сложившейся практикой и позволяет обеспечить:
сохранность предметов, их количественный учет;
соблюдение установленных сроков носки (эксплуатации);
закрепление конкретных предметов за каждым воспитанником организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.
Поэтому отмена рассматриваемого порядка относительно всего мягкого инвентаря и всех возрастных групп воспитанников соответствующих организаций нецелесообразна. В данном случае финансисты предлагают маркировать одежду и обувь (в том числе спортивную) старшей возрастной группы воспитанников (выпускников) без порчи их внешнего вида путем прикрепления (пришивания) тканевых жетонов со специальным маркировочным штампом, нанесенным несмываемой краской.
Кроме того, в Письме Минфина РФ от 27.07.2016 № 02-07-10/43970 сообщается, что в рамках формирования учетной политики учреждение вправе исходя из требований законодательства РФ разработать и утвердить в своих структурных подразделениях правила учета мягкого инвентаря, включая правила маркировки.
Что не относится к мягкому инвентарю
Еще раз подчеркнем, что к этому типу имущественных активов относится далеко не все, что можно считать «мягким». Ориентироваться следует на инструкцию. В соответствии с ней изделия, не упомянутые в перечне и рассчитанные на срок эксплуатации более года, относятся к прочим основным средствам учреждения. Это, например, театральные занавесы, парашюты, палатки и т. д. Кроме того, в список мягкого инвентаря не входят:
- сырье для изготовления такого инвентаря — им считаются только готовые изделия;
- предметы личной гигиены (носовые платки и т. д.) и мелкие предметы;
- полотенца, коврики, скатерти, салфетки и ряд других швейных изделий — они не зафиксированы в списке инструкции;
- ветошь — мягкий инвентарь сам становится ею по истечении срока эксплуатации;
- отдельные «мягкие» изделия.
Рабочая спецодежда в 2022 году
- 1 категория. Включает куртку и брюки с утепленной подкладкой и специальными вставками в виде мембран. Форма выдается на три года, после чего подлежит замене. Зимние сапоги выдаются раз в четыре года.
- 2 категория. В этом случае куртка выдается на два с половинной года, а обувь — на три.
- 3 категория. Одежда не обеспечивается мембранами, но имеет подкладку. Меняется один раз в два года. Ботинки выдают на два с половиной года.
- 4 категория. Куртку нужно менять раз в полтора года, а обувь — раз в два года.
- выдача средств индивидуальной защиты рабочим сквозных специальностей в любой экономической отрасли;
- выдача теплой спецодежды и обуви с учетом климата конкретного региона;
- выдача специальной формы со светоотражающими элементами, которые повышают видимость.
Отдельные вопросы учета спецодежды в казенных учреждениях
Если применение СИЗ, таких как респираторы, противогазы, самоспасатели, предохранительные пояса, накомарники, каски и другие, требует практических навыков от работников, то работодатель проводит инструктаж работников о правилах применения указанных СИЗ, простейших способах проверки их работоспособности и исправности, а также организует тренировки по их применению.
При поступлении на работу сотрудник должен быть проинформирован работодателем о полагающихся ему СИЗ. Кроме того, при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с Правилами № 290н, а также с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами их выдачи. Выдаваемая работнику спецодежда должна соответствовать его полу, росту, размеру, а также характеру и условиям выполняемой им работы.
Состав имущества, которое следует относить к мягкому инвентарю, законодательно определен:
• в пункте 99 Инструкции № 157н, где указано, что к материальным запасам независимо от срока полезного использования относятся следующие виды мягкого инвентаря:
– специальная одежда и обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здраво- охранения, просвещения, социального обеспечения и др.;
– постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, оде- яла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.) и иной мягкий инвентарь;
• пункте 118 Инструкции № 157н дан более подробный перечень видов мягкого инвентаря, который условно можно разделить на три категории:
– постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
– одежда, обмундирование и обувь, включая спецодежду и обувь, спортивную одежду и обувь (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки, ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.) и белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);
– прочий мягкий инвентарь.
Акт списания инвентаря
Под списанием инвентаря понимается отнесение его стоимости с кредита счета 10 в дебет соответствующих счетов (преимущественно, затрат) в случае использования инвентаря в целях производства и управления, его выбытия вследствие негодности по истечении сроков хранения, а также морального устаревания, выбытия при выявлении недостач, хищений или порчи. Обязательной к применению формы акта на списание инвентаря нет. Поэтому для акта на списание производственного инвентаря, равно как и для акта на списание хозяйственного инвентаря образец организация разрабатывает самостоятельно. При этом независимо от вида инвентаря образец бланка может быть разработан единый с соблюдением требований к наличию в нем обязательных реквизитов первичного учетного документа (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2022 № 402-ФЗ ).
Расходы на спецодежду в налоговом учете
Все предложенные государством изменения по поводу контроля специализированной одежды рабочих и мастеров преимущественно касаются отрасли бухгалтерии. В регламентах взимания госпошлин новых унифицированных документов представлено не было: представители различных корпораций по-прежнему могут учитывать данную категорию МПЗ в составе амортизируемого имущества (или в графе «Материальные расходы», если стоимость вещей не превышает показателя в 100 000 руб. за единицу).
Единственная трансформация соответствующего раздела законодательства касается инвентаризации обозреваемых объектов, не указанных в ч. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Этот правоприменительный регламент рассказывает об обращении с наборами, приобретенными для реализации санитарно-эпидемиологических требований, внедренных в связи с пандемией, вызванной вирусом COVID-19. Вещевые комплекты, закупленные компаниями ввиду названных причин, сегодня должны зачисляться на баланс прочих расходов. Именно такой стандарт прописан в Постановлении Правительства № 7 (п. 1 ст. 264).