Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Встречная проверка: в каких случаях проводится и какие документы требуются». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В любое время при осуществлении налоговой проверки (выездной, камеральной), в том числе на этапе подготовки решения по полученным результатам, члены комиссии имеют право инициирования встречной проверки. Комиссии разрешено затребовать у предприятия-контрагента или третьих лиц сведения, касающиеся хозяйственной деятельности рассматриваемой организации.
Какие документы вправе истребовать налоговые органы при проведении встречной проверки
При проведении встречных проверок налоговым инспекторам предоставлено право требовать любые документы, касающиеся деятельности конкретного налогоплательщика.
Об этом говорится в письмах Минфина России от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246 и от 08.10.2012 № 03-02-07/2-136.
Согласно внутренним инструкциям ФНС такими документами могут быть договоры, счета-фактуры, акты приемки и сдачи, накладные и иные документы, которые могут содержать необходимую информацию об операциях между проверяемой организацией и с ее контрагентами.
Налоговики могут также потребовать у контрагента сведения о проверяемой организации.
Отметим, что если документы или информация не относятся к предмету проверки, то налоговые инспекторы не имеют права требовать их предоставления.
Как быть, если фискалов интересует вся деятельность компании
Если налоговики проверяют определенную сделку и запрашивают по ней документы, предоставьте их. Но если они требуют информацию по всему бизнесу, без привязки к сделке, можете направить им отказ. Конституционный суд поддержал такую позицию.
Суды указывают фискалам на то, что они не могут спрашивать, кто покупает у вас материалы для производства, как организован складской учет, какие товары, и на какую сумму вы продали в налоговом периоде, остатки товаров и готовой продукции. Это же касается и первички.
Если налоговая проверка в вашей компании не проводится, то и запрашивать информацию о вашем бизнесе фискалы не могут. Даже, если в требовании указана определенная сделка или контрагент. Такие действия не отвечают требованиям Налогового кодекса. И суды указывают на это проверяющим.
В другом споре судьи решили, что фактически проверяющие пытались провести налоговый контроль. Вместо данных о сделке они хотели собрать документы по всем отношениям компании с контрагентом. В результате судьи разрешили не выполнять требование инспекции.
Сроки запроса документов по встречной проверке
Поскольку запрос документов в рамках проведения проверки у контрагента фактически не является налоговой проверкой лица, у которого запрашивают встречные документы, то в данном вопросе существует некая законодательная коллизия. Ограничение срока трех предшествующих проверке календарных лет на данные ситуации не распространяется, а отдельных сроков для запроса информации для данных случаев не предусмотрено. Так что запросить могут и более ранние документы в рамках общих сроков хранения таких бумаг.
Напомним, для первичных документов, а также счетов-фактур, которые, как правило, инспекторы требуют в рамках проведения встречных проверок в целях подтверждения сделок, установлен четырехлетний срок хранения по окончании налогового периода, в котором данных документ был отражен в учете. Таким образом, если вы получили запрос на документ, который уже был уничтожен в виду истечения срока хранения, то об этом следует сообщить инспекторам в ответном письме. К нему целесообразно будет приложить подтверждение, в частности акт об уничтожении документов.
Особенности проведения встречной налоговой проверки
При обнаружении расхождений между данными контрагента и налогоплательщика эти данные проверяются налоговыми инспекторами для определения, повлияли эти расхождения на налоговую базу или нет.
Поскольку проверяют не вас, а вашего партнера, то, казалось бы, можно расслабиться, махнуть рукой и вообще не реагировать на требование. На самом деле этого делать нельзя, мы расскажем, почему именно. Инспекторы проверяют компанию и находят контракт или сделку, которые кажутся им подозрительными. Затем приступают к проверке контрагента.
В рамках перекрестной проверки предпринимателя могут оштрафовать только за отказ предоставить документы или информацию. Но если выявляются незаконные схемы, связывающие предпринимателя с контрагентом, то ему грозят дополнительные налоги, пени и штрафы.
Как правило, если документы запрашивает инспекция, в которой налогоплательщик не состоит на учете, то запрос направляется ему по почте. Соответственно пятидневный срок отсчитывается с момента получения запроса. Но эта практика не очень распространена.
В соответствии с пунктом 3 статьи 267.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные.
Если налоговики решат проверить Мебельщика, они могут проверить его через Стройсам. И это будет встречная проверка.
Согласно пункту 3 статьи 269.2 БК РФ внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в соответствии с федеральными стандартами, утверждаемыми нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.
В ходе встречной проверки налоговая проверяет тех, с кем работает компания, то есть контрагентов. Подрядчиками могут быть поставщики, заказчики, партнеры. Рассмотрим встречную проверку на примере поставщиков.
На основании этой инструкции ваша «родная» ИФНС выдает вам требование о подаче документов. При этом проверяющие прикрепляют к запросу копию приказа.
Как и прежде, данное мероприятие чаще всего проводится при камеральной или выездной проверке с целью получения информации о сделках с продавцом или покупателем (далее — контрагент) проверяемого налогоплательщика.
Перекрестная проверка — довольно распространенное явление. Это не так страшно, как, например, в гостях.
В случае выявления различных серьезных нарушений при встречной проверке ответственность несут обе компании. Обычно такое исследование проводят, если совершается сделка на сумму, превышающую 100 миллионов рублей.
Налоговое требование со ссылкой на ст. 93.1 НК РФ означает, что в отношении вашего контрагента проводится камеральная или выездная проверка либо осуществляется сбор информации о нем налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля.
Как правило, налоговые органы запрашивают копии заключенных договоров, приложения к ним, спецификации, счета-фактуры, акты, счета-фактуры, платежные поручения, сведения о должностных лицах, с которыми работники вашей организации контактировали во время взаимоотношений. Налоговые проверки касаются всех предпринимателей и компаний, независимо от размера бизнеса и отрасли. Рассказываем, что такое налоговые проверки, как они проходят для ИП и ООО и может ли компания подготовиться к ним заранее.
На подготовку документов дается 10 дней. Вы имеете право ходатайствовать о продлении срока подачи документов, но для этого должна быть уважительная причина – длительная командировка, отпуск, болезнь. Обязательно приложите доказательства, например справку о стационарном лечении.
Никто не застрахован от ошибок. Предпринимателям в большинстве случаев приходится платить за них, и суммы порой весьма внушительны. Рассмотрим, какая ответственность предусмотрена за нарушения, связанные с налогами и отчетностью.
Последствия встречной проверки
В случае успешного прохождения встречной проверки инспекторы не вручают никаких документов или сертификатов о прохождении, однако, в случае непредоставления сведений или их опоздания, компания привлекается к ответственности. В этом случаи не только портятся отношения с контрагентом, но и появляются такие негативные последствия, как отказ в вычетах НДС и снятие прибыльных расходов.
Если предписания встречной проверки не были предоставлены, налоговики вправе начать полноценную серию выездных проверок. В этом случае весь беспорядок в документообороте компании станет явным.
Практикум по выездной налоговой проверке представлен ниже.
НК РФ не имеет четких указаний на проведение встречных проверок, в отличие от камеральных и выездных инспектирований. Данное мероприятие создается для получения полноты информации о деятельности организаций, которые взаимодействовали с проверяемой организацией, как правило, в рамках проведения выездных или камеральных проверок. Документы запрашиваются обычно по одному налогу с четким указанием периода.
Целями, которые ставят перед собой инспекторы ИФНС, являются:
- доказать реальность существования операций, которые совершались конкретной организацией;
- подтвердить законность происхождения документов;
- уточнить соответствие сумм у сторон-участниц сделок договорных отношений.
- Налоговая проверка — действие, которое носит процессуальный характер. Данная проверка должна осуществляться налоговой инспекцией. Основной целью проверки является выявление возможных правонарушений. В ходе проведения данной проверки производится сверка данных налогового контроля и данных, которые отражаются отчетными декларациями.
- Декларация — Правовой акт, формулирующий основные принципы, а также цели двух сторон.
- Встречная проверка — это проверка, проводимая органами ФНС. Целью выступает изучение финансово-хозяйственной деятельности контрагентов организации.
- Документ — разного рода носитель информации, который имеет реквизиты. Документ фиксирует всю основную информацию, которая отражает деятельность.
- Контрагент — сторона, с которой был заключен договор. Контрагентом может выступать как физическое, так и юридическое лицо, на которое возлагается выполнение разного рода обязательств.
Запрашиваемые документы
Установленного перечня документов, которые вправе затребовать налоговики в ходе встречной проверки, нет. Это могут быть любые бумаги, связанные с деятельностью проверяемой организации и ее партнеров: договоры, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры, сведения о привлечении субподрядных организаций строительной компанией и др. Что подтверждает, например, постановление ФАС Уральского округа от 13 сентября 2011 г. № Ф09-5722/11. В нем рассмотрена- ситуация, когда об-щество отказалось представить налоговому органу книгу продаж, считая ее своим внутренним документом, за что было оштрафовано инспекцией на 5000 руб. на основании пункта 2 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ.
Судьи поддержали налоговиков, согласившись с тем, что книга продаж может содержать сведения о хозяйственных операциях проверяемого налогоплательщика. Определением ВАС РФ от 19 января 2012 г. № ВАС-17466/11 отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Из-за того что перечень документов четко не определен, возможны споры. Надо отметить, что суд в каждом конк-ретном случае будет выяснять реальную связь истребованных документов (информации) с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Однако ар-битражная практика складывается в пользу проверяющих (постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2010 г. № А56-43641/2009, ФАС Центрального округа от 11 сентября 2008 г. по делу № А09-844/2008-16, ФАС Уральского округа от 19 мая 2008 г. № Ф09-3423/08-С3).
Так что строительной компании, если инспекция затребует у нее какие-либо документы о контрагенте, следует отнестись к этому внимательно.
Причем налоговики вправе запросить у организации документы (сведения), касающиеся не только проверяемого налогоплательщика, но и лиц, не состоящих с ним в договорных отношениях, если эти документы связаны с осуществляемой им деятельностью.
В частности, такими третьими лицами могут быть субподрядчики. Они хотя и не состоят в договорных отношениях с заказчиком по договору строительного подряда, однако документы, оформляемые в рамках договоров субподряда, относятся к деятельности заказчика по строительству соответствующего объекта. Это подтверждено в постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2010 г. № 07АП-3648/10, ФАС Московского округа от 16 ноября 2009 г. № КА-А40/11998-09.
При этом нужно помнить, что в рамках встречной проверки запрещается повторное истребование документов о контр-агентах, которые были представлены на—логоплательщиком при проведении в отношении него камеральной (выездной) проверки.
Исключение — случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных затем проверяемому лицу, а также когда документы, направленные в налоговый орган, были утрачены вследст-вие непреодолимой силы (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
Чье требование выполнять
Может ли чужая инспекция обратиться к организации с требованием представить документы о другой организации?
Налоговым кодексом РФ такой порядок не предусмотрен.
Затребовать необходимые документы, касающиеся деятельности компании, проверяемой другой инспекцией, у организации должна та инспекция, в которой организация состоит на учете (то есть своя инспекция), по поручению налогового органа, осуществляющего проверку или иные мероприятия налогового контроля (п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
На основании полученного поручения соответствующий налоговый орган в течение пяти дней направляет строительной организации требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения об истребовании документов (информации).
Если же обе организации (та, в которой проводится проверка, и ее контрагент, от которого налоговики хотят получить дополнительную информацию о деятельности проверяемой компании) состоят на учете в одной налоговой инспекции, то требование о представлении документов предъявляет сама эта инспекция.
В каких случаях проводится встречная налоговая проверка
Пп. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ определено, что встречная налоговая проверка проводится в следующих случаях:
1. Если проводится выездная или камеральная проверка (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
При этом выездная проверка может быть даже приостановлена на время отправки встречных запросов. Эту норму регулирует подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ; кроме того, она отражена в письме Минфина России от 28.10.2008 № 03-02-07/1-433.
2. После того как встречная или камеральная проверка уже завершена (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Встречная проверка в таком случае проводится в период рассмотрения материалов и выступает здесь, согласно абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, как дополнительное мероприятие налогового контроля.
Кроме того, у налогового органа есть еще немного времени для проведения встречной проверки. В НК РФ нет четкого определения, когда мероприятия налогового контроля при проверке заканчиваются. Поэтому суды могут принять документы, полученные по запросам, проведенным уже после окончания выездной проверки, но до составления окончательного акта. На этот счет есть указание ВАС РФ, содержащееся в определении от 11.02.2010 № ВАС-24/10.
Судя по всему, ВАС принимает во внимание норму п. 2 ст. 93.1 НК РФ, которая определяет, что у третьих лиц налоговый орган может требовать информацию и вне рамок официальных проверок. Однако инспекторы вправе делать такие запросы лишь по конкретным сделкам.
Ответственность за непредставление документов (информации) по требованию налогового органа
Ответственность контрагента за несообщение налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в непредставлении (несвоевременном представлении) по запросу налогового органа имеющихся у него документов (информации), содержащих сведения о другом налогоплательщике, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Если контрагент повторно в течение календарного года не представит документы (информацию), то штраф составит 20000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
Однако привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной ответственности, и в дополнение к ответственности, предусмотренной в НК РФ, должностные лица организации-нарушителя привлекаются еще и к административной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 15.6 КоАП на должностное лицо может быть наложен штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Указанный штраф взыскивается за непредставление в налоговые органы в установленный срок (отказ от представления, представление в неполном объеме или в искаженном виде) документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Однако когда информации, необходимой налоговым контролерам, у организации нет и представить ее она не может, штраф исключен. Этот вывод подтверждает судебная практика (Постановления ФАС Центрального округа от 12 мая 2009 г. по делу N А09-12352/2008, Волго-Вятского округа от 5 мая 2009 г. по делу N А29-7381/2008).
Нормативная база для выполнения встречной проверки
Налоговый Кодекс РФ (ст. 87) служит основанием для начала встречной проверки, проводимой в рамках налоговой проверки (выездной, камеральной, повторной). Процедура представляет собой вариант дополнительных мероприятий, решение о необходимости проведения которых может приниматься по итогам проверок (ст. 101 НК РФ).
Условия назначения и порядок ведения мероприятия определяются положениями НК РФ (ст. 31, 93, 94, гл.14). Срок для его назначения определен в 10 дней приказом НС № БГ-3-03/461 (27.12.2007).
Право требования документов проверяемого налогоплательщика и его партнеров сотрудниками НС отражено в ст. 93 НК, так же как и применение санкций (штраф) при отказе в предъявлении сведений или нарушении срока для их предоставления (ст. 93, 129).
Последствия неисполнения требования
Отказ лица от представления документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 рублей.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) информации, в том числе относительно конкретной сделки вне рамок налоговой проверки, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 5 000 рублей.
Кроме административной ответственности непредставление ответа на требование может спровоцировать волну новых запросов от налоговых инспекторов и окончательно испортить взаимоотношения с ними.
Если Вы получили требование из налогового органа, игнорировать его точно не стоит. Оцените риски деятельности вашей организации и подготовьте мотивированный ответ. Часто организации не готовы к такого рода запросам, из-за чего бывают сложности во взаимодействии с налоговой инспекцией. Поэтому здесь важно обратиться к услугам профессиональных налоговых юристов, которые окажут помощь при подготовке и предъявлении документов, что повысит шанс избежать назначения выездной налоговой проверки.
Последствия неисполнения требования
Отказ лица от представления документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 рублей.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) информации, в том числе относительно конкретной сделки вне рамок налоговой проверки, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 5 000 рублей.
Кроме административной ответственности непредставление ответа на требование может спровоцировать волну новых запросов от налоговых инспекторов и окончательно испортить взаимоотношения с ними.