Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчетность по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В налоговом законодательстве есть правило: для тех, кто использует метод начисления, расходы для целей налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в отношении ряда расходов определен конкретный момент их признания. Например, для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой признания таких расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Налоговики против произвольного выбора периода для отражения расходов
Ситуации, когда налогоплательщики произвольно выбирают налоговый период для отражения тех или иных расходов, на практике воспринимаются проверяющими отрицательно. Они усматривают в этом не ошибку/искажение, которую можно корректировать по правилам п. 1 ст. 54 НК РФ, а намеренное действие, целью которого является недопущение возникновения налогового убытка. И, как следствие, вовсе исключают «запоздавшие» суммы из налоговых расходов.
Свою позицию аргументируют тем, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность произвольного выбора налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены.
Наиболее рискованна ситуация, когда период, к которому относятся расходы, не попадает в трехгодичный срок налоговой проверки. В этом случае налоговики могут заключить, что у них отсутствует возможность проверить факт излишней уплаты налога из-за допущенной ошибки/искажения.
Также не следует сдвигать расходы на длительный период. Надо следить, чтобы к моменту исправления ошибки (учета «запоздавших» расходов) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока компании вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
Поквартальная уплата авансов
Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:
- по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
- по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.
По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.
Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:
- аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
- база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
- авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
- налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.
Пример расчета величины прямых расходов
Стоимость товаров, принятых к учету фирмой А в августе и реализованных в этом же месяце – 2 100 000 рублей. На 31 августа товарный остаток по балансу составил 170 000 рублей. Затраты на транспортировку груза от поставщика до склада компании А, рассчитанные на товарный остаток на 1 августа – 15 000 рублей.
В текущем месяце фирма А понесла следующие расходы (без НДС):
- транспортировка товаров до склада А – 75 000 рублей;
- транспортировка до склада оптовых покупателей – 6 000 рублей;
- арендная плата за складское помещение – 150 000 рублей;
- зарплата персонала компании А – 500 000 рублей;
- начисленная в августе амортизация – 4 000 рублей.
Из общей суммы издержек – 735 000 рублей – к прямым расходам сразу возможно отнести только затраты на транспортировку товара до склада (75 000 рублей). Остальные затраты идут в разряд косвенных расходов и снижают налог на прибыль по итогам августа.
Рассчитать величину прямых расходов, относящихся к товарному остатку, следует в бухгалтерской справке по следующему алгоритму:
| 1 | Величина прямых расходов на товарный остаток на 01.08.2015г. | 15 000 руб. |
| 2 | Транспортные расходы до склада в августе | 75 000 руб. |
| 3 | Реализовано товаров на сумму | 2 100 000 руб. |
| 4 | Товарный остаток на 31.08.2015г. | 170 000 руб. |
| 5 | Усредненный процент (стр.1 + стр. 2) / (стр. 3 + стр. 4) * 100% | 3, 96% |
| 6 | Величина прямых расходов на товарный остаток 01.09.2015 (стр. 4 х стр. 5) | 6 740 руб. |
| 7 | Величина списанных в августе прямых расходов (стр. 3 х стр. 5) | 83 260 руб. |
Если фирма сочетает торговлю с иными категориями деятельности (изготовление продукции, ведение работ, оказывание услуг), то в НУ надлежит разделить прямые расходы по всем разнородным кодам ОКВЭД. При невозможности дифференциации произведенных затрат, они причисляются ко всем видам деятельности пропорционально полученной выручке.
Плательщики налога на прибыль в 2022 году
Плательщиками налога на прибыль являются:
- российские компании;
- иностранные компании, которые получают доходы в РФ и работают через постоянные представительства.
Также налог на прибыль удерживают налоговые агенты — с доходов иностранных компаний, не открывавших в РФ представительств. К примеру, этими налоговыми агентами являются:
- российские юрлица;
- ИП.
Налог на прибыль не уплачивают:
- налогоплательщики, применяющие УСН и ЕСХН, т.к. они уплачивают другие налоги;
- резиденты «Сколково», поскольку их прибыль освобождена от налогообложения.
Вся последовательность этапов при исчислении и уплате налога на прибыль организации сводится к использованию формул. Цифры для них вы найдете в бухгалтерском балансе и в отчетности.
Для вычисления величины дохода воспользуйтесь формулами налогооблагаемой прибыли:
ТНП = Д – ПНО + ОНА – ОНО,
ТНУ = Р – ПНО + ОНА – ОНО,
где:
- Д — доходы предприятия;
- Р — расходы предприятия;
- ПНО — постоянные налоговые обязательства;
- ОНА — отложенные налоговые активы;
- ОНО — отложенные налоговые обязательства;
- ТНП — текущий налог на прибыль;
- ТНУ — текущий налоговый убыток.
Документальное подтверждение представительских расходов
Хотя закон требует официально обосновывать затраты, конкретных указаний на документы для подтверждения таких расходов нет. Предоставить доказательства бизнес обязан, но какие именно — зависит от ситуации.
Взаимосвязь налоговых расходов и условного расхода по налогу на прибыль
У начинающих бухгалтеров может возникнуть вопрос: условный расход по налогу на прибыль — это что за расход? К какой группе его отнести — к прямым или косвенным, принимаемым или непринимаемым налоговым расходам? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимы отдельные пояснения.
Компании, ведущие налоговый и бухгалтерский учет, должны учитывать тот факт, что часть не признанных в налоговом учете расходов в бухучете всё равно должны отражаться. Они формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и не участвуют в исчислении налоговой прибыли (убытка). В результате сумма налога на прибыль из налоговой декларации и расход по налогу на прибыль по данным бухучета не совпадают.
Особенности формирования показателя условного расхода по налогу на прибыль регулируются по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Таким образом, условный расход по налогу на прибыль — это специфический показатель, формируемый по особым правилам. К налоговым группам расходов он отношения не имеет.
В этом материале мы подробнее рассказываем о том, что такое условный расход по налогу на прибыль и как его рассчитать.
***
Налоговое законодательство предъявляет к расходам жесткие требования. Они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Расходы группируются не только на непосредственно связанные с реализацией и внереализационные, но и на принимаемые и непринимаемые при расчете налога на прибыль.
Любые траты налогоплательщика могут попасть в не принимаемые по налогу на прибыль расходы, если они не соответствуют законодательным критериям, попадают в перечень в ст. 270 НК РФ или являются сверхнормативными. В этом случае такие расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают.
***
Больше интересной информации — в рубрике «Налог на прибыль».
Плательщики налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации (в т.ч. не являющиеся юридическими лицами), простые товарищества (участники договора о совместной деятельности кроме участников договора консорциального кредитования). Иными словами, налог на прибыль уплачивают только организации.
Также стоит помнить о том, что организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь, относятся к белорусским организациям. В связи с этим они в полном объеме обязаны уплачивать налоги от доходов, полученных от источников в нашей стране и за ее пределами, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и на территории иных государств.
Филиал, представительство и иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, имеющее отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет в банке с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, самостоятельно исчисляют налог на прибыль и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в части своей деятельности, если иное не установление налоговым законодательством или Президентом Республики Беларусь.
Иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль в случае, если они осуществляют свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Таким образом, все белорусские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль. Отметим, что данный налог уплачивают как коммерческие, так и некоммерческие организации, в т.ч. бюджетные учреждения.
При этом некоторые организации освобождены от уплаты налога на прибыль. К ним относятся организации, применяющие особый режим налогообложения:
– производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);
– применяющие УСН (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);
– осуществляющие деятельность в качестве резидентов ПВТ (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).
Срок уплаты налога на прибыль
Если отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и 9 месяцев, то авансовые платежи по их окончании должны производиться до 28-го числа следующего за отчетным периодом месяца.
Ежемесячные авансы перечисляются до 28–го числа отчетного месяца, т. е. за май – до 28-го мая, за июнь – до 28-го июня и т.д.
При платежах, осуществляемых на основе реально полученной прибыли, авансы осуществляются не позднее 28-го числа следующего месяца.
Независимо от метода начисления платежей по окончании года бухгалтер рассчитывает реальную величину ННП, сравнивает ее с суммой произведенных платежей и корректирует – нехватку доплачивает в бюджеты, излишне выплаченные суммы учитывает в последующих платежах. Уточненную, т. е. недоплаченную за год, сумму налога на прибыль следует перечислить до 28 марта — не позднее момента представления в ИФНС декларации по ННП.
Уплата налога на прибыль (проводки)
В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.
О том, кто может не применять ПБУ 18/02, читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».
Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.
Подробнее о применяемых в этом случае проводках читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».
Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.
Уплата налога на прибыль отразится проводкой Дт 68 Кт 51 также с учетом аналитики по бюджетам.
Где найти порядок расчета налога на прибыль
Расчет налога на прибыль организации строго регламентирован гл. 25 НК РФ. Отступать от правил, изложенных в кодексе, нельзя ни в коем случае, ведь это чревато претензиями налоговиков, доначислением налога, пенями, а возможно, даже и штрафом. Вот почему налоговым специалистам компаний на ОСНО важно знать и правильно применять на практике «прибыльные» нормы.
А это не так-то просто — рассчитать налог на прибыль организации, строго следуя закону, и при этом не ущемить экономические интересы юрлица. Данный подраздел сайта поможет вам в этом.
Если вы новичок в этой теме, начните со статьи «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».
Из нее вы узнаете как рассчитать налог на прибыль,а также найдете общий алгоритм, формулу, а также некоторые нюансы, которые учитываются при расчете.
В других статьях подраздела можно найти ответы на конкретные вопросы (например, «Как вести регистры налогового учета (образец)?») или узнать о планах по изменению налогового законодательства.
Момент признания доходов и расходов
Момент признания — период, в котором отражается доход или затрата в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два, они зависят от способа признания доходов и расходов:
- кассовый метод;
- метод начисления.
Компания выбирает один из методов и до 31 декабря (не дожидаясь начала следующего налогового периода) сообщает территориальному органу ФНС о своем выборе.
Фирмы при применении методов принимают к учету суммы в разное время. Разберемся в нюансах.
Кассовый метод предполагает, что:
- доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
- расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы, не раньше;
- при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.
Метод начисления:
- доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или платежным поручениям), а не при непосредственной оплате;
- расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
- при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.
Пример:
ООО «Колибри» выставили счет на оплату аренды офиса в марте, но оплата произошла только в июне. При кассовом методе бухгалтер ООО «Колибри» отражает расходы на аренду офиса в июне — по факту перевода денег. В налоговом учете этот расход списывается во втором квартале. При методе начисления бухгалтер ООО «Колибри» учитывает расход на аренду в марте, тогда, когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в первом квартале.
Метод начисления вправе использовать все предприятия, а вот применение кассового метода ограничено:
- использовать его запрещено банкам;
- фирмы признают доходы и расходы по факту, только если выручка не превышает 1 млн рублей за каждый из последних четырех кварталов;
- если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года.
Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?
Прибыль организации по правилам налогового учета не отрицательная величина. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Документы налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.
Переход на балансовый метод
При переходе на балансовый метод рассчитайте временные разницы по состоянию на 1 января 2020 года. Если нужно доначислить или погасить ОНА или ОНО, сделайте корректирующие проводки в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 84 Кредит 09
- погашен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 09 Кредит 84
- доначислен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 84 Кредит 77
- доначислено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 77 Кредит 84
- погашено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц.
Учет налоговых и неналоговых платежей при расчете налога на прибыль
| Вид налога, сбора или иного платежа | Учитывается или нет при расчете налога на прибыль |
| Налоги и сборы | |
| Налог на прибыль | Нет (п. 4 ст. 270 НК РФ) |
| НДС, предъявленный покупателю | Нет (п. 19 ст. 270 НК РФ) |
| Акциз, предъявленный покупателю | Нет (п. 19 ст. 270 НК РФ) |
| Налог на имущество | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Транспортный налог | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Земельный налог | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Водный налог | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Торговый сбор | Нет (п. 19 ст. 270 НК РФ) |
| Налог на игорный бизнес | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Государственная пошлина | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Сбор за пользование объектами животного мира | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Пени и штрафы по налогам и сборам | Нет (п. 2 ст. 270 НК РФ) |
| Неналоговые платежи | |
| Страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Страховые взносы в ФСС РФ на травматизм | Да (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Пени и штрафы по страховым взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ | Нет (п. 2 ст. 270 НК РФ) |
| Пени и штрафы по страховым взносам на травматизм | Нет (п. 2 ст. 270 НК РФ) |
| Ввозные и вывозные таможенные пошлины | Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобилями с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн (новый дорожный сбор с большегрузных автомобилей) | Да (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Утилизационный сбор за автомобили | Да (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Экологический сбор за утилизацию других видов товаров и упаковки | Да (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Плата за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных нормативов | Да (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ) |
| Плата за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду сверх допустимых нормативов, но в пределах установленных лимитов | Нет (п. 4 ст. 270 НК РФ) |
| Плата за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду | Нет (п. 4 ст. 270 НК РФ) |
Бухгалтерский
учет расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль осуществляется в соответствии
с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль», утвержденным приказом Минфина
РФ от 19.11.02 г. № 114н.
Бухгалтерская
и налогооблагаемая прибыль различаются
Бухгалтерская
прибыль (убыток) формируется по правилам,
установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Налогооблагаемая прибыль (убыток)
формируется в порядке установленном
НК РФ ст.247. Несоответствие правил
порождает разницы между бухгалтерской
и налогооблагаемой прибылью. Данные
разницы в соответствии с ПБУ 18/02
подразделяются на постоянные и временные.
- Виды
разниц Причина возникновения разниц Порядок
учета - Постоянные
разницы – доходы (расходы), которые
формируют бухгалтерскую прибыль
(убыток), но никогда не учитываются при
расчете налогооблагаемой прибыли Превышение
фактических расходов над установленными
лимитами (нормами) - Расходы
по безвозмездной передаче имущества
Убыток,
перенесенный на будущее Учитываются
по первичным документам в бухгалтерских
регистрах. В аналитическом учете они
отражаются обособленно на субсчете
актива или обязательства по которому
возникают.
- Постоянной
разнице соответствует постоянное
налоговое обязательство (ПНО). - ПНО
= постоянная разница х ставку налога
на прибыль Дт99 «Постоянное налоговое
обязательство» - Кт68
«Расчеты по налогу на прибыль»
Временные
разницы – доходы (расходы), формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном
отчетном периоде, а налоговую базу по
налогу на прибыль – в других отчетных
периодах Несовпадение момента признания
доходов и расходов в бухгалтерском и
налоговом учете.Вычитаемые временные
разницы – доходы (расходы), которые
уменьшают бухгалтерскую прибыль в
текущем периоде, а налогооблагаемую в
другом.
- Вычитаемой
временной разнице (ВВР) соответствует
отложенный налоговый актив (ОНА) - ОНА
= ВВР х ставку налога на прибыльСумма
амортизационных отчислений в бухгалтерском
учете больше, чем в налоговом - Убыток
от реализации ОС - ОНА
отражаются в бухгалтерском учете по
всем вычитаемым временным разницам на
аналитических и синтетических счетах,
а также на счете 09 «Отложенные налоговые
активы». - Дт09
«Отложенные налоговые активы» - Кт68
«Расчеты по налогу на прибыль» - ВВР,
которые учитываются в текущем периоде,
уменьшаются или погашаются в будущем
с одновременным погашением ОНА
Дт68
– Кт09. Если в текущем отчетном периоде
у организации отсутствует налогооблагаемая
прибыль, ВВР не учитываются в этом
периоде. Они остаются без изменения до
появления прибыли. Без изменения остаются
ОНА. При списании с баланса объекта, по
которому учтена ВВР, отложенный налоговый
актив списывается Дт99 – Кт09
- Налогооблагаемые
временные разницы — доходы (расходы),
которые увеличивают бухгалтерскую
прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую
в последующих. - Налогооблагаемой
временной разнице (НВР) соответствует
отложенное налоговое обязательство
(ОНО). - ОНО
= НВР х ставку налога на прибыльСумма
амортизационных отчислений в бухгалтерском
учете меньше, чем в налоговом. - Признание
доходов и расходов по кассовому методу. - Проценты
по кредитам и займам, учитываемые в
составе расходов.
ОНО
отражается в бухгалтерском учете в том
отчетном периоде, в котором отражены
НВР. ОНО учитываются на счетах
аналитического и синтетического учета,
а также на счете 77 «Отложенные налоговые
обязательства».
- Дт68
«Расчеты по налогу на прибыль» - Кт77
«отложенные налоговые обязательства» - Уменьшение
или погашение ОНО в последующих периодах
отражается Дт77 – Кт68 - При
выбытии объекта, по которому было
начислено ОНО, делается запись Дт77 –
Кт99.
В
бухгалтерском учете определяется налог
на прибыль, подлежащий уплате в бюджет
в отчетном периоде. При этом корректируется
налог на прибыль рассчитанный исходя
из бухгалтерской прибыли (убытка). Он
называется – условный расход (условный
доход).