Займы между взаимозависимыми юридическими лицами

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Займы между взаимозависимыми юридическими лицами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Суть взаимозависимости в особых отношениях между лицами, при которых одни могут влиять на условия и результаты деятельности других. Это установлено в статье 105.1 Налогового кодекса. Непосредственным признаком существования связи между лицами является участие одного из них в капитале другого. Например, компания А является учредителем компании Б. Еще один классический пример — физическое лицо и ООО, участником которого он является. Это самые простые случаи.

Контролируемые сделки

В законодательстве есть понятие «контролируемые сделки» — их перечень проведен в статье 105.14 НК РФ. А в статье 105.16 Кодекса указано, что о совершении таких сделок необходимо уведомлять налоговую службу. Однако любая ли сделка между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой? Вовсе нет. Контролируемыми могут признаваться сделки, которые влияют на налогооблагаемую базу по налогам на прибыль организаций, на добычу полезных ископаемых, НДФЛ граждан, имеющих статус ИП, а также НДС. Причем в отношении последнего налога указано такое условие: одна из сторон сделки не является его плательщиком или применяет освобождение от его уплаты. Таковы требования пункта 11 статьи 105.14 и пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.

В целом, если говорить о взаимоотношениях с российскими зависимыми лицами, то большинство сделок с ними к контролируемым как раз относиться не будет. Но это вовсе не значит, что они выпадут из поля зрения ИФНС.

Контролируемые и неконтролируемые сделки

Сделки между взаимозависимыми хозсубъектами, подходящие под изложенные в ст. 105.14 НК РФ характеристики, называются контролируемыми. Данный факт применительно к рассматриваемой в статье теме надлежит учитывать при осуществлении органами ФНС РФ налогового контроля.

В т. ч. установлены следующие правила:

• Контроль цен по сделкам, не являющимся контролируемыми, производится именно терр. органами ФНС РФ. В отношении же контролируемых полномочия по контролю реализует ФНС РФ (см. письма ФНС РФ от 16.06.2015 № ЕД-2-13/710@, Министерства финансов РФ от 19.06.2015 № 03-01-18/35527).
• Для оценки риска осуществления налогового контроля сделки уполномоченному органу надлежит установить общую сумму сделок между ВЛ за установленный период (1 год). При этом в расчет должна быть включена и сумма процентов, которые могли бы быть получены заимодавцем. Если общая стоимость сделок не достигает регламентированного уровня, то они не квалифицируются как контролируемые (постановление 9-го ААС от 03.09.2015 по делу № А40-204810/14).

Утрата права на льготный режим налогообложения

В деле, речь о котором речь пойдёт далее, рассматриваются налоговые последствия, когда ООО даёт заём ИП.

Предприниматель из Алтайского края применял упрощённый режим налогообложения (УСН).Он был аффилирован с 12 компаниями, которые выдали ему беспроцентную ссуду на сумму в 62,2 млн руб. При этом ИП нигде не отразил получение этих средств. В книге учёта доходов и расходов было обозначено, что бизнесмен израсходовал 36,2 млн руб. и получил доход в 39,1 млн руб. Иными словами, в документах ничего о полученных безвозмездных займах сказано не было.

ФНС проанализировала сделки ИП и 12 ООО и пришла к следующим выводам:

• в договорах займа не была указана дата возврата, что означало, что предприниматель не собирался погашать задолженность;

• полученные займы были не займами, а безвозмездно полученными доходами, из-за чего ИП лишается права на применение УСН;

• у всех компаний-заимодавцев обнаружились признаки фирм-однодневок, их руководители были номинальными, они никаких сделок не согласовывали и не подписывали.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами

Теперь давайте разберемся, как обстоит дело с процентами. Согласно разъяснениям Минфина в Письме № 03-01-18/40737 от 15.07.15 г. заключение договоров займа между взаимозависимыми лицами возможно на удобных для сторон условиях. Но учет процентов при этом в части определения налога на прибыль ведется с 01.01.15 г. в особом порядке – в соответствии с п. 1.1 стат. 269 НК. То есть при отнесении процентных платежей на доходы или расходы возможно признание сумм в пределах фактических расходов, зафиксированных по видам долговых обязательств:

• В российских рублях по сделкам, заключенным в период с 01.01.15 г. по 31.12.15 г. – от 0 % до 180 % от ключевой ставки ЦБ России.
• В российских рублях по сделкам, заключенным в период с 01.01.16 г. – от 75 % до 125 % от ключевой ставки ЦБ России.
• В валюте – применяются требования подп. 2-6 п. 1.2 стат. 269.

Займы между взаимозависимыми лицами в 2021 году

Обязанность учредителей предоставлять такую информацию не закреплена на законодательном уровне, но вытекает из обязанности организации, которую они учредили, соблюдать нормы национального законодательства.

• В этой связи задолженность организации «Б» перед организацией «С» за консультационные услуги будет являться контролируемой как возникающая перед лицом, взаимозависимым с организацией «А», являющейся учредителем организации «Б».
• В соответствии с положениями статьи 131-1 НК ограничению подлежат затраты (расходы) перед учредителями, являющимися как организациями, так и физическими лицами.
• При этом задолженность является контролируемой (в рамках данной статьи) в обоих случаях.
• Вместе с тем, учитывая, что виды задолженностей, возникающие перед иностранным и белорусским учредителями и подлежащие ограничению, отличаются в части заемных средств, неустоек (штрафов, пени) и иных мер ответственности за нарушение договоров, определение, является ли физическое лицо налоговым резидентом (ст.17 НК), принципиально (п.1-1.5, 1-1.6 ст.131-1 НК).

Взаимозависимые лица в 2021 году: кто они?

Заключая соглашение такого типа, необходимо руководствоваться решением общего собрания учредителей или вышестоящей организации, которая должна обязательно дать свое согласие.

В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ перечислены основные (самые распространённые) условия признания лиц взаимозависимыми.

НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным до­начислениям по всей деятельности учредителя.

Закон особо подчёркивает: такое влияние может оказывать, как одно лицо напрямую и самостоятельно, так и вместе со своими взаимозависимыми фирмами, ИП, частными лицами.

Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к вы­воду, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщи­ка для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).

На практике нередки ситуации, когда одна организация, входящая в группу юрлиц, получает под процент кредит в банковской организации, а затем передает его ВЛ для его нужд в качестве беспроцентного займа (например, для приобретения основных или оборотных средств).

Беспроцентный заём от юридического лица юридическому лицу может выдаваться в денежном виде, в виде материальных объектов и ценных бумаг. Для этого необходимо составить договор, прописать в нём все условия и обеим сторонам расписаться.

Договор составляется в свободной форме. В нём прописывается:

• Сумма займа. Заём может выдаваться не только в денежном виде, но и в виде ценных бумаг или материальных объектов. Важно в точности прописывать данные условия. Например, если заём выдаётся производственным оборудованием, то указывается его модель, состояние и другие характеристики;
• Сроки. Хоть и можно их не указывать, но рекомендуется всё равно устанавливать пункт, когда заимодавец может обратно получить заём;
• Цель. Часто в договоре прописываются цели займа. В таком случае заёмщик обязан потратить полученные средства по целевому назначению и впоследствии предоставить заимодавцу подтверждающие документы.

Претензии налоговых органов

Беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца. В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в котором установлено, что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.

Что необходимо предпринять, если совершена контролируемая заемная сделка

Предположим, заемное обязательство возникло у взаимозависимых компаний. Тогда их сделка считается контролируемой, что влечет обязанность уведомить налоговый орган (ст. 105.16 Налогового кодекса РФ):

• Документ составляется по форме, утвержденной ФНС РФ (начиная с 2019 года используется форма по приказу от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@, до 2019 года — форма по приказу от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@).
• Период для информирования госорганов — до 20 мая года, следующего за отчетным.
• Адресат — фискальный орган по месту нахождения плательщика, для крупнейших плательщиков — инспекция по месту их учета. В 10-дневный срок территориальный орган направляет полученные сведения в ФНС России (пп. 2, 5 ст. 105.16 НК РФ).

За непредоставление информации или указание неверных данных налогоплательщик может быть оштрафован на 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ), поэтому перед направлением документа следует сверить данные, включаемые в него, с контрагентами по сделке.

Договор займа и проценты по нему

Если в сделке по предоставлению беспроцентного займа стороной является взаимозависимое иностранное лицо, сделка всегда признается контролируемой независимо от суммы. Если стороной договора беспроцентного займа выступает резидент офшорной зоны, сделка будет контролируемой при превышении суммового критерия процентов, рассчитанных по рыночной ставке, в 60 млн рублей (ст. 105.14 НК РФ). Проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам учитываются по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Когда фактическая ставка по долговым обязательствам превышает минимальное значение интервала предельных значений, доходом нужно признать проценты, исчисленные исходя из нее (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). В противном случае доходом признаются проценты, исчисленные по рыночной ставке, определенной по правилам раздела V.1 Налогового кодекса РФ.

Займы между взаимозависимыми лицами в 2021 году

По общему правилу в налоговых правоотношениях взаимозависимые лица в году на особом счету. Наш обзор посвящён тому, кого могут признать такими лицами и какова судьба сделок между ними. Кто является взаимозависимыми лицами в году? Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов. Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий п.

Если вы увидите, что можно давать деньги своей собственной компании в долг без процентов — ради Бога, используйте это письмо себе на пользу. Я еще дополнительно проверю это письмо. Мой профиль Избранное Биллинг Личный блог. Мониторинг данных Росстата. Пользовательское соглашение Правила использования материалов.

Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами

Обновление: 20 октября 2017 г.

Часто у организаций возникает следующий вопрос: если займ оформляется между взаимозависимыми юридическими лицами, то каковы налоговые последствия? Ответ для большинства случаев (за отдельными исключениями) одинаков: никаких последствий, т.к. подобная сделка для того, чтобы оспорить ее цену для целей налогообложения, должна соответствовать определенным критериям, установленным НК РФ.

Фискальные органы отдельно контролируют лиц, подпадающих под критерии взаимозависимости, т.к.

заинтересованы в том, чтобы налоги исчислялись из реальной стоимости товаров и услуг, а не заниженной (с целью минимизировать обязательные платежи в бюджет).

Как показывает практика, могут использоваться различные схемы, приводящие к подобной минимизации (в т.ч. занижаться проценты по займам между взаимозависимыми лицами).

Общепринятые критерии взаимозависимости в целях налогообложения содержатся в НК РФ. Вот некоторые из них:

• участие одного юр. лица в другом, если доля участия превышает 25 процентов;
• взаимозависимость вследствие должностного подчинения;
• родственные отношения.

Более подробно критерии можно узнать, ознакомившись с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

НК РФ прямо указывает на то, что данный перечень критериев исчерпывающим не является и может дополняться судом.

Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами

Если сделка не попадает под критерии контролируемой, и стороны сделки — российские организации или граждане, то дополнительных налоговых рисков они не несут. Если же одной из взаимозависимых сторон является иностранное лицо, то такая сделка автоматически попадает под контролируемые (ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-01-11/51070), и для этого варианта — следующий раздел статьи.

Операция, когда беспроцентный заем дает независимое физическое лицо организации, не повлечет за собой увеличение налоговой нагрузки ни на одну из сторон сделки. Беспроцентные займы между физическим и юридическим лицом, в том числе если в долг дает ИП, не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (см. поясняющие письма госорганов из предыдущего раздела). Для физических лиц НК РФ также не содержит никаких оснований для доначисления упущенного дохода.

Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами

• Контроль цен по сделкам, не являющимся контролируемыми, производится именно терр. органами ФНС РФ. В отношении же контролируемых полномочия по контролю реализует ФНС РФ (см. письма ФНС РФ от 16.06.2015 № ЕД-2-13/710@, Министерства финансов РФ от 19.06.2015 № 03-01-18/35527).
• Для оценки риска осуществления налогового контроля сделки уполномоченному органу надлежит установить общую сумму сделок между ВЛ за установленный период (1 год). При этом в расчет должна быть включена и сумма процентов, которые могли бы быть получены заимодавцем. Если общая стоимость сделок не достигает регламентированного уровня, то они не квалифицируются как контролируемые (постановление 9-го ААС от 03.09.2015 по делу № А40-204810/14).

Сделки между взаимозависимыми хозсубъектами, подходящие под изложенные в ст. 105.14 НК РФ характеристики, называются контролируемыми. Данный факт применительно к рассматриваемой в статье теме надлежит учитывать при осуществлении органами ФНС РФ налогового контроля.

Беспроцентная ссуда – распространенное явление среди российских хозяйствующих субъектов. Взаимозависимые юридические лица заключают подобные сделки для перераспределения денежных средств между собой. Часто беспроцентный займ предоставляют и независимые по отношению друг к другу организации.

В соответствии с ГК РФ, договор займа предполагает передачу заемщику денег или имущества с последующим возвратом полученных средств или материального объекта заимодателю.

В статье 809 Гражданского кодекса обозначены условия, при которых займ может считаться беспроцентным:

• Сделка заключена между физическими лицами на сумму до 50-кратного размера МРОТ и не связана с коммерческой деятельностью участников;
• Договор предполагает передачу вещей, определенных родовыми признаками.

Договор займа является безвозмездным, если он не связан с предпринимательской деятельностью. Подобные сделки имеют право на существование, но одна сторона должна доказать при этом доказать, что не преследует коммерческой выгоды.

По договору беспроцентного займа заемщик возвращает заимодателю только ту сумму, которая прописана в условиях договора. Выплаты осуществляются частями или единовременным платежом.

Безвозмездный заем допускает досрочное погашение долга, так как сделка не приносит прибыли заимодателю. Однако после выплаты денег правовые обязательства сторон не заканчиваются до тех пор, пока не будут зачислены в бюджет налоги. Юридическое лицо-заимодавец не уплачивает налог, поскольку выдача безвозмездного заема не приносит ему выгоду.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2018-2019

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2018-2019 года — это субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Взаимозависимые лица, порядок их признания, а также нормы права, устанавливающие порядок возникновения правовых последствий сделок между ними, — предмет рассмотрения в настоящей статье.

• Взаимозависимые лица для целей налоговых правоотношений в 2018-2019 гг. по НК РФ – это…
• Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ
• Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы
• Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения
• Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица
• Итоги

Похожие записи:

• Госпошлина на развод: размер госпошлины
• Инструкция: заполняем и сдаем форму СЗВ-СТАЖ в ПФР
• Иск об оспаривании отцовства и об отмене алиментов