Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Как открыть обособленное подразделение
Если вы решили открыть ОП, то фиксировать в Уставе это не нужно. В течение трех дней со дня решения открыть ОП нужно подать заявление на внесение подразделения в ЕГРЮЛ (п.5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), и обязательно в течение одного месяца нужно уведомить налоговый орган об открытии ОП. От головной организации оформляем уведомление и направляем его в ИФНС, к которой приписано головное подразделение.
Рассмотрим, как это делается в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0.
Открываем вкладку «Отчетность», раздел «1С-Отчетность», пункт «Уведомления, сообщения и заявления». Нажимаем кнопку «Создать» и выбираем «Создание обособленных подразделений».
- Часть налога на прибыль, направляемая в федеральный бюджет, полностью перечисляется по местонахождению головного отделения организации (п.1 ст.288 НК РФ).
- Часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п.2 ст.288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10.10.2011г. №03-03-06/1/640).
- В общей декларации (Приложения к листу 02 Декларации), которая составляется и сдается по местонахождению организации (головного отделения) суммарно учитываются доходы и расходы головного отделения и всех филиалов (в том числе зарубежных).
Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения
Если организация имеет обособленные подразделения, то авансовые платежи и налог на прибыль рассчитываются для каждого обособленного подразделения и головной организации исходя из доли налога.
О порядке расчета авансовых платежей, налога на прибыль и заполнении декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений можно прочитать .
Величина доли налога, который приходится на обособленное подразделение или головную организацию, определяется как среднеарифметическое значение удельного веса двух показателей: остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда.
Какой показатель выбрать для расчета доли: среднесписочную численность или расходы на оплату труда организация решает сама, закрепив свой выбор в учетной политике. Каждый из этих показателей определятся для обособленного подразделения, головной организации без учета головной организации и организации в целом.
Доля налога=( УВам+УВт)/2, где
УВам- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период
УВт- удельный вес расходов на оплату труда ( или среднесписочной численности) за отчетный период.
Доля налога на прибыль в декларации указывается в процентах. Поскольку в декларации для указания доли налога отведено 11 знаков после запятой, то и удельные веса рекомендуется рассчитывать также в процентах с точностью до 11 знаков после запятой.
Общие положения об обособленных подразделениях
Отечественное гражданское законодательство прямо предусматривает в качестве субъектов предпринимательской деятельности организации, которые принимают участие в предпринимательской деятельности или создаются для достижения конкретных целей (ст. 48 ГК РФ).
Все отечественные юридические лица могут по своему усмотрению в добровольном порядке создавать обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности юридических лиц.
При принятии решения о создании структурных подразделений, отвечающих признаку обособленности, надо принимать во внимание, что адрес такого подразделения не может совпадать с адресом основной организации. Также такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, т. е. рабочие места, срок существования которых превышает календарный месяц (ст. 11 НК РФ). Такими подразделениями являются филиал, представительство или стационарное рабочее место (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).
Информация о каждом конкретном подразделении (за исключением стационарных рабочих мест) обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № 13001, № Р13002 или № Р14001.
Устанавливая общие понятия, а также функции и цели создания обособленных подразделений, отечественное гражданское законодательство не регулирует вопрос распределения налога на прибыль между обособленными подразделениями.
Однако, как следует из ст. 55 ГК РФ, обособленное структурное подразделение может осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход, а потому подпадающей под обложение налогом на прибыль.
Как следствие, перед руководством основной организации, создавшей соответствующее структурное подразделение, может возникнуть вопрос о правильности уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями.
Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения
Перед началом расчета доли прибыли обособленного подразделения нужно определить, какой именно показатель использовать в расчетах.
Если в качестве такого показателя принята среднесписочная численность, то для расчета доли прибыли структурного подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.
УВОП = СРОП / СРОР, где:
УВОП – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;
СРОП – среднесписочная численность сотрудников соответствующего подразделения за соответствующий период;
СРОР – среднесписочная численность сотрудников компании в целом за соответствующий период.
Если же таким показателем избраны расходы на оплату труда, то для расчета доли прибыли подразделения надо определить удельный вес таких расходов для соответствующего подразделения.
УВРТ = РТОП / РТК, где:
УВРТ – удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;
РТОП – расходы на оплату труда подразделения. Показатель следует взять согласно данным налогового учета;
РТК – расходы на оплату труда всей компании. Показатель следует взять согласно данным налогового учета.
Важно помнить, что для окончательного расчета доли прибыли подразделения надо выбрать только один из двух вышеуказанных показателей.
Вторым показателем, который необходим для расчета доли прибыли подразделения, является удельный вес остаточной стоимости имущества.
Расчет такого показателя выглядит следующим образом:
УВОС = СОСОП / СОСОР, где:
УВОС – удельный вес остаточной стоимости;
СОСОП – средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения;
СОСОР – средняя остаточная стоимость имущества основной организации.
При расчете показателей СОСОП и СОСОР необходимо принимать во внимание ст. 376 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 02.10.2009 № 3-2-10/24@, Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824. При этом данные, необходимые для расчета показателей стоимости имущества, надо получать из налогового учета.
Расчет доли прибыли обособленного подразделения выглядит следующим образом:
ДПОП = (УВОП или УВРТ + УВОС) / 2, где:
ДПОП – доля прибыли обособленного подразделения;
УВОП или УВРТ – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения или удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;
УВОС — удельный вес остаточной стоимости.
Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения может выглядеть так.
Рассчитываем УВОП:
СРОП за I квартал 2016 года = (4 + 4 + 4) / 3 = 4.
СРОР за I квартал 2016 года = (15 + 18 + 18) / 3 = 17.
УВОП = 4 / 17 = 0,24.
Рассчитываем УВОС:
На 01.01.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.
На 01.02.2016 остаточная стоимость подразделения = 105000 р., в целом по компании = 290000 р.
На 01.03.2016 остаточная стоимость подразделения = 95000 р., в целом по компании = 310000 р.
На 01.04.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.
Распределение прибыли между обособленными подразделениями
Ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом 2% уплачиваются в федеральный бюджет, а 18% — в бюджет субъекта федерации. Причем, эта региональная составляющая перечисляется по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений. Распределение суммы налога происходит исходя из доли прибыли обособленного подразделения в общей сумме доходов компании.
Так как же рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения? Как и само вышеописанное правило, принцип расчета для данной ситуации прописан в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса.
Она определяется, как средняя арифметическая между удельным весом среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества соответственно в целом по организации.
В зависимости от того, какой из двух представленных в Налоговом кодексе вариантов расчета (по численности работников или по расходам на оплату труда) будет использовать компания, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, может несколько отличаться.
Рассмотрим более подробно эти варианты расчета прибыли по обособленному подразделению на примере.
Расчет по обособленным подразделениям, если их несколько
Если компания работает с несколькими структурными подразделениями, причем каждое из них находится в разных регионах, то распределение долей прибыли происходит в аналогичном порядке, просто учитывается большее их количество. Если же у организации два ОП в одном регионе, то расчет по каждому из них проводить необязательно. Данные по ним можно просуммировать, и перечислять налог на прибыль общим показателем через какое-то одно обособленное подразделение в этом регионе.
Решение о выборе структуры, ответственной за перечисление налога в данном регионе, нужно донести и до местных налоговых органов, в которых компания состоит на учете по месту нахождения своих ОП. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будут производиться соответствующие расчеты. Сообщить в инспекцию нужно и о планируемых изменениях в порядке перечисления налога на прибыль обособленными подразделениями в регионе.
Налог на прибыль ОП: общие нормы
Налог на прибыль обособленного подразделения рассчитывается и перечисляется в бюджет по правилам ст. 288 НК РФ.
Вся сумма федеральной части налога (авансового платежа) перечисляется ГО по адресу своего нахождения. Эта часть не распределяется между подразделениями.
Платеж в бюджет субъекта РФ надо распределить между регионами, в которых расположены ОП и ГО.
Налог уплачивается по действующей в регионе ставке. Прибыль подразделений рассчитывает ГО. ОП платят налог по полученным от ГО данным (п. 3 ст. 288 НК РФ).
Свою часть налога каждое ОП перечисляет в бюджет самостоятельно. Если в регионе расположено несколько ОП, их можно объединить в группу. Налог между такими ОП не распределяется, а перечисляется централизованно через одно из ОП по выбору налогоплательщика. Также в группу можно объединить ОП, находящиеся в одном регионе с ГО. В такой группе платить налог на прибыль за обособленные подразделения будет ГО.
Отчитывается по налогу на прибыль ГО (пп. 1.1, 5 ст. 289 НК РФ). Декларация сдается в общеустановленные сроки в ИФНС по адресу ГО и в ИФНС подразделений, перечисляющих налог.
Пример расчета налога на прибыль ОП
Проиллюстрируем распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями.
Пример
ООО «Траст», находящееся в Москве, имеет два филиала в Московской области и филиал в Санкт-Петербурге. В феврале 2020 года открыт филиал в Краснодаре. Региональный налог на прибыль уплачивается ответственным ОП. Авансовые платежи перечисляются ежеквартально. Для расчета прибыли филиалов используется ССЧ.
Налогооблагаемая прибыль по итогам 1-го квартала 2020 года — 500 000 руб.
Остаточная стоимость ОС и ССЧ:
|
ООО «Траст» |
Филиалы в Московской обл. |
Филиал в СПб |
Филиал в Краснодаре |
Головной офис в Москве |
|
|
На 01.01.20 |
300 000 |
70 000 |
40 000 |
190 000 |
|
|
На 01.02.20 |
250 000 |
65 000 |
35 000 |
150 000 |
|
|
На 01.03.20 |
600 000 |
205 000 |
135 000 |
150 000 |
110 000 |
|
На 01.04.20 |
450 000 |
180 000 |
110 000 |
90 000 |
70 000 |
|
Итого |
1 600 000 |
520 000 |
320 000 |
240 000 |
520 000 |
|
Средняя стоимость ОС (Итого / 4) |
400 000 |
130 000 |
80 000 |
60 000 |
130 000 |
|
ССЧ |
50 |
20 |
10 |
5 |
15 |
Как вести расчеты при сезонных работах
Если компания ведет сезонные работы, при распределении денег между филиалами можно сменить такой показатель, как среднесписочное число работников, на траты на оплату труда. Необходимость такой смены возникает в связи с тем, что адекватное среднесписочное число сотрудников определить сложно. В августе в фирме может числиться 50 работников, а в феврале – один.
Если решено использовать такой показатель, как трата на оплату труда, нужно зафиксировать это решение в учетной политике. Его также необходимо согласовать с налоговой. Соответствующие указания содержатся в статье 288 НК РФ. Размер трат на оплату труда устанавливается на основании статьи 255 НК РФ. Это расходы на ЗП, отпускные.
Расчет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)
Распределение налога на прибыль по субъектам РФ в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» выполняется автоматически. Для налогового учета подразделений в разрезе субъектов РФ используется справочник Регистрации в налоговых органах (регистрации в ИФНС).
Данные о регистрации в ИФНС указываются:
- для головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, — в карточке организации;
- для обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, — в справочнике Подразделения.
Если подразделение не является обособленным и относится к внутренней структуре головного подразделения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, то регистрация в ИФНС для него не заполняется.
Для определения трудового показателя в программе анализируются расходы на оплату труда (определение трудового показателя по среднесписочной численности работников в программе не поддерживается). Расходы на оплату труда обособленного подразделения определяются по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации ИФНС, как обороты по дебету счетов учета затрат по статьям затрат с видами:
- Оплата труда;
- Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
- Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
- Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.
Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в программе учитывается остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как частное:
- суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости ОС на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
- количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенного на единицу.
При расчете имущественного показателя по обособленному подразделению анализируется сальдо по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации в ИФНС. Из расчета исключаются данные по земельным участкам и капитальным вложениям в арендованное имущество.
Расчет налога на прибыль в разрезе бюджетов и инспекций ФНС выполняется ежемесячно регламентной операцией Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, и подтверждается справками-расчетами:
- Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ;
- Расчет налога на прибыль.
Порядок расчета долей прибыли по обособленным подразделениям
Долю прибыли обособленного подразделения (ОП) в общем объеме прибыли компании считают по формуле:
Доля прибыли ОП = (Удельный вес среднесписочной численности персонала ОП удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП) / 2.
Разберем, как посчитать каждый показатель.
Удельный вес ССЧ персонала ОП = (ССЧ персонала ОП за отчетный или налоговый период / ССЧ по всей организации за отчетный или налоговый период) * 100 %.
Для наглядности расчеты будем проводить на примере:
У организации два обособленных подразделения. Общая среднесписочная численность персонала — 100 человек. Из них 40 чел. приходится на головной офис, 35 чел. — на ОП № 1, и еще 25 чел. — на ОП № 2.
Рассчитаем удельный вес среднесписочной численности персонала организации:
- головной офис: (40 чел. / 100 чел.) * 100 % = 40 %;
- ОП № 1: (35 чел. / 100 чел.) * 100 % = 35 %;
- ОП № 2: (25 чел. / 100 чел.) * 100 % = 25 %.
Теперь определим удельный вес остаточной стоимости ОС. Его считают по формуле:
Удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП = (Средняя остаточная стоимость основных средств ОП / Средняя остаточная стоимость ОС по организации в целом) * 100 %.
Дополним условие примера:
Остаточная стоимость основных средств в организации — 10 млн. руб. Из них ОС на 5 млн. руб. числится за головным офисом, на 3 млн. руб. — за ОП № 1, на 2 млн. руб. — за ОП № 2.
Посчитаем удельный вес остаточной стоимости ОС по организации:
- головной офис: (5 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 50 %;
- ОП № 1: (3 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 30 %;
- ОП № 2: (2 млн. руб./ 10 млн. руб.) * 100 % = 20 %.
Теперь можно рассчитать доли прибыли по головному офису и подразделениям организации.
Дополним условие примера:
Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период в целом по организации составила 1,2 млн. руб.
Рассчитаем доли прибыли:
- головной офис: (40 % 50 %) / 2 = 45 %;
- ОП № 1: (35 % 30 %) / 2 = 32,5 %;
- ОП № 2: (25 % 20 %) / 2 = 22,5 %.
Распределим налоговую базу:
- головной офис: 1,2 млн. руб. * 45 % = 540 тыс. руб.;
- ОП № 1: 1,2 млн. руб.* 32,5 % = 390 тыс. руб.;
- ОП № 2: 1,2 млн. руб.* 22,5 % = 270 тыс. руб.
Выполнив все необходимые предварительные расчеты, можно приступать к вычислению доли прибыли, которая приходится на подразделение (головной офис). А затем и суммы регионального налога на прибыль, которую за это подразделение необходимо уплатить в бюджет.
Пример 3
Воспользуемся условиями предыдущих примеров и определим долю прибыли, которая приходится на подразделение «Масштаба», созданное в мае 2008 года.
Напомним, что удельный вес среднесписочной численности сотрудников в подразделении равен 0,2. А удельный вес остаточной стоимости имущества по подразделению составляет 0,4222. Доля прибыли будет равна:
(0,2 + 0,4222) : 2 = 0,3111
Предположим, что общая сумма прибыли «Масштаба» за полугодие составляет 500 000 руб. Деятельность подразделения при этом льготной не является, поэтому для региональной части прибыльного налога используется максимальная ставка – 17,5 процента. Тогда сумма прибыли, которая приходится на подразделение, составит:
500 000 руб. Х 0,3111 Х 17,5 % = 27 221 руб.
НАША СПРАВКА
Напомним, что фирмы могут избежать распределения прибыли между подразделениями, расположенными на территории одного региона (п. 2 ст. 288 НК РФ). В такой ситуации региональную часть налога считают от общей доли прибыли всех отделений, которую рассчитывают по совокупным показателям. Платить налог в бюджет субъекта РФ можно тоже централизованно, через специально выбранное подразделение. Не забудьте сообщить о назначении этого ответственного плательщика инспекторам по месту налоговой прописки каждого «обособленца» в данном регионе. Направить соответствующие уведомления нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего периоду перехода на централизованную уплату регионального налога на прибыль.
Базовые правила расчета
Если у фирмы есть подразделения, придется задуматься о распределении прибыли между основными и второстепенными субъектами. Как уже говорилось, филиалы также обязаны составлять налоговые декларации. А потому встает вопрос о распределении налогов между филиалами и компанией. Особенно это актуально тогда, когда филиал находится в другом регионе.
Рассмотрим основы расчетов. Первый шаг – установление общего размера прибыли. Второй шаг – исчисление налога в бюджеты различного уровня. Определенный размер налога переводится в федеральную казну. Эта часть должна быть перечислена в головной офис на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Налог, уплачиваемый в казну регионального уровня, нужно распределить между главным офисом и филиалами. Соответствующее указание содержится в статье 288 НК РФ.
Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений?
Налог исчисляется следующим образом:
- Совокупная налоговая база умножается на размер прибыли обособленного субъекта.
- Итог расчетов умножается на ставку налога, актуальную для конкретного региона.
Формула для установления доли прибыли филиала:
ДП = (УВ1 + УВ2) / 2
В формуле фигурируют эти значения:
- ДП – доля прибыли.
- УВ1 – удельный вес числа трудящихся.
- УВ2 – удельный объем остаточной цены собственности, которая амортизируется.
Главное значение, которое принимается во внимание, – численность трудящихся, работающих в филиале.